Участие в консолидированной группе налогоплательщиков что это
Консолидированная группа налогоплательщиков
Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать. Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).
КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков
Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.
Законодательные моменты КГН
Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.
По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.
16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Основные признаки КГН
Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.
НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего. При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб. Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.
ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.
Цели объединения в КГН
Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:
К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.
Участники КГН
Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:
Ответственный участник
Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.
В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.
Какие организации не вправе войти в КГН
Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:
Как организовывается КГН
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
Документы для регистрации изменений в договоре КГН
Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.
Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:
Консолидированная группа налогоплательщиков — это.
Преимущества для налогоплательщиков при создании консолидированной группы
Самым большим преимуществом для участников консолидированной группы (далее — КГ) является то, что существенно уменьшается нагрузка по уплате налога на прибыль. Показатели убыточности и прибыльности всех участников КГ суммируются.
Налоговая база всех компаний — членов группы складывается (консолидируется). При этом операции, проведенные между сторонами договора о создании КГ, не могут быть объектом трансфертного ценообразования. Исключением являются только сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.
Компании-участники объединяются без создания юрлица с целью уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Данный налог рассчитывается в целом по КГ и уплачивается на основании норм, прописанных в гл. 3.1 НК РФ.
ВАЖНО! Договоры о создании КГН с сентября 2018 года налоговые органы больше не регистрируют, а договоры, заключенные в 2018 году считаются незарегистрированными (закон «О внесении изменений. » от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Таким образом договоры, зарегистрированные до 2018 года действуют до окончания их срока, но не позднее 01.01.2023 года.
Подробнее о том, какие лица являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, узнайте из нашей статьи «Кто является плательщиками налога на прибыль?»
Эксперты КонсультантПлюс ответили на наиболее частые вопросы налогоплательщиков об уплате налога на прибыль участниками КГН:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Кто не может участвовать в консолидированной группе
Перечисленные ниже компании ни при каких условиях не могли принять участие в КГ. Речь идет:
Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.
Кто такой ответственный участник
Ответственный участник консолидированной группы (ОУКГ) — это компания, которая является стороной договора о КГ. На него возложена обязанность (в соответствии с условиями договора) по расчету и оплате налога на прибыль по группе в целом.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ОУКГ обладает теми же правами и обязанностями перед фискальными органами, что и рядовой плательщик налога на прибыль.
Подтверждением полномочий ОУКГ служит подписанный всеми и зарегистрированный договор о создании КГ. Одна из обязанностей ОУКГ — проведение регистрации заключенного договора о создании КГ. В том случае, если ОУКГ является крупнейшим плательщиком налогов, регистрация договора должна производиться в той налоговой службе, где обслуживается данный участник.
Как заключить договор о создании консолидированной группы
В договоре о создании КГ указывались следующие важные моменты:
Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».
Договор о создании КГ подлежал обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен был собрать полный пакет документов. Он включал:
Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.
Все эти документы следовало подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принималось решение о регистрации договора или отказе в ней.
Если в ИФНС обнаруживали устранимые нарушения, которые можно исправить в отведенный месячный срок, ОУКГ уведомляется об этом и обязан своевременно их устранить.
Если соблюдены все формальности относительно соблюдения участниками требований ст. 25.2 НК РФ, а также имеется полный пакет документов, договор о создании КГ регистрируется. В 5-дневный срок выдается 1 экземпляр договора с отметкой о проведенной регистрации.
Далее осуществившая регистрацию ИФНС оповещает все территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы участники КГ, об их статусе. Такие же уведомления направляются в ИНФС, в которых стоят на учете обособленные подразделения компаний — членов КГ.
При соблюдении всех описанных формальностей КГ признавалась созданной с 1 января года, который наступил после момента регистрации договора о создании КГ.
Когда возможен отказ в регистрации договора
Налоговая могла отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:
Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.
Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.
При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.
Как внести изменения в договор о создании консолидированной группы
Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:
Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.
При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:
Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:
Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.
Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:
В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.
Почему может быть получен отказ в регистрации изменений
Есть ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать в регистрации соглашения об изменениях. Вот они:
Особенности принятия в консолидированную группу нового члена
Основным условием принятия в КГ нового участника является соответствие его результатов и направления деятельности нормам ст. 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми участниками, кроме того, обязательно потребуется внести изменения в договор о создании КГ.
Это соглашение также подписывают все участники КГ, в т.ч. новый член. В случае если показатели деятельности новой компании не соответствуют заявленным в НК РФ, последует отказ налоговой в регистрации соглашения об изменении договора о создании КГ.
Порядок выхода участника из группы
При выходе из КГ участник должен будет:
Порядок заполнения налоговых деклараций приведен в нашей статье «Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»
Если из КГ выходит ОУКГ, в его обязанности входит:
Об особенностях заполнения уточненок вы узнаете из нашей статьи «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?»
При выходе компании из состава КГ за ней сохраняется необходимость исполнения всех принятых на себя за время членства в группе обязательств по уплате налога на прибыль.
Права и обязанности участников группы
В права ОУКГ КГ входит:
О сроках проведения таких налоговых проверок читайте в нашей статье «Какой срок проведения выездной налоговой проверки?».
Разобраться с порядком проведения такой проверки вам поможет наша статья «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».
В обязанности ОУКГ входит:
Подробности об уплате налога на прибыль от лица КГ вы почерпнете из наших статей:
Воспользуйтесь советами от КонсультантПлюс и проверьте правильно ли вы заполняете платежки на плату налога на прибыль. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Об особенностях раскрытия информации КГ читайте в нашей статье «Уточнен порядок раскрытия информации в консолидированной отчетности».
Участники КГ обладают правом:
В обязанности КГ входит:
Условия и порядок прекращения хоздеятельности консолидированной группы
Основанием для прекращения деятельности КГ могут служить:
При этом действие КГ не может быть прекращено, если в УК участника произошли изменения, не нарушившие условия п. 2 ст. 25.2 НК РФ.
О расчете цены акций после реорганизации узнайте из нашей статьи «Как определить стоимость акций при реорганизации»
В случае принятия участниками КГ совместного решения о расторжении договора ОУКГ должен в 5-дневный срок отослать в ИФНС оригинал договора о создании КГ с отметкой о регистрации, а также решение о расторжении договора, подписанное всеми участниками.
Оригинал договора о создании КГ направляется в налоговую также в ситуации, когда КГ прекратила существование по причине окончания срока договора, признания недействительным договора, а также несоответствия требованиям ст. 25.2 НК РФ участников КГ. Вместе с договором ОУКГ посылает также уведомление, составленное в свободной форме, с указанием таких обстоятельств.
После поступления указанных выше документов ИФНС, контролирующая деятельность КГ, в 5-дневный срок уведомляет местные налоговые, в которых зарегистрированы все участники прекратившей существование КГ.
Датой прекращения деятельности КГ является 1-е число того налогового периода, который последовал после возникновения обстоятельств, указанных при оповещении налоговой.
Налоговое администрирование
Перевод участников КГ на налоговое администрирование в налоговую инспекцию, курирующую крупных налогоплательщиков, осуществляется на основании приказа ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
В случае непредставления несущим ответственность за деятельность КГ участником декларации по налогу на прибыль в 10-дневный срок после завершения приема таких деклараций фискалы примут решение о заморозке банковских счетов всех участников (п. 13 ст. 76 НК).
При неуплате рассчитанного налога на прибыль задействуется особый порядок взыскания недоимки:
Подробности о порядке взыскания недоимки вы узнаете из нашей статьи «Как взыскивают налоги и сборы».
Итоги
Консолидированные группы налогоплательщиков регистрировались до 2018 года. Они добровольно создавались несколькими организациями с целью уплаты налога на прибыль одним ответственным участником. Чтобы создать КГН, должны были соблюдаться многие требования. В 2020 году действует всего 18 КГН. Срок их существования ограничен договором и не может превышать 01.01.2023 года.
Консолидированная группа налогоплательщиков
Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Консолидированная группа налогоплательщиков
Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Налог на прибыль — одна из существенных составляющих фискальной нагрузки. Особенно, если речь идет о больших компаниях, работающих с высокой доходностью. Однако для крупного бизнеса закон предоставляет возможность оптимизировать платежи по этому налогу. Речь идет о создании консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Рассмотрим особенности правового положения КГН и те возможности, которые предоставляет бизнесменам этот способ оптимизации обязательных платежей.
Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?
КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.
Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).
Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»
По итогам года финансовый результат составил:
ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб.
ООО Бета — прибыль 20 млн руб.
ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.
Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН
При втором варианте убыток ООО «Гамма» уменьшает налоговую базу группы, и общая фискальная нагрузка существенно снижается.
Цели и условия создания КГН
КГН создают для оптимизация платежей по НП на основе общего финансового результата группы.
Для создания КГН необходимо выполнение ряда условий (ст. 25.2 НК РФ):
Кто может входить в состав консолидированной группы?
Участник КГН должен выполнять следующие условия:
Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.
Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.
Организации финансового сектора в общем случае не могут входить в КГН. Однако банки, страховщики, НПФ и брокеры могут образовывать «специальные» КГН, состоящие только из финансовых учреждений соответствующего вида.
Ответственный участник консолидированной группы
КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.
Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.
Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.
Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).
Как заключить договор о создании КГН?
Если потенциальные участники КГН соответствуют всем условиям, перечисленным выше, то им необходимо заключить договор и зарегистрировать его в ИФНС по месту нахождения (учета) ОУКГН.
Договор должен включать в себя:
При создании КГН необходимо до 30 октября текущего года сдать договор с приложением подтверждающих документов на регистрацию в ИФНС. Налоговики рассматривают документы в течение месяца и, если все в порядке, регистрируют договор. В этом случае статус КГН начинает действовать с 01 января следующего года.
Возможные причины отказа в регистрации договора о создании КГН
Чиновники могут отказать в регистрации КГН, если:
Если признаки нарушений незначительны и недочеты могут быть устранены в течение месяца, то налоговики должны сообщить об этом ОУКГН. После чего он вносит исправления в рабочем порядке и регистрация может быть произведена в установленный срок.
Если же препятствия неустранимы (например, не выполнен норматив по выручке), то налоговики принимают решение об отказе в регистрации и направляют его ОУКГН в пятидневный срок.
Отказ в регистрации КГН может быть обжалован в общем порядке (ст. 138 НК РФ). При отмене решения об отказе, КГН считается зарегистрированной, исходя из первоначальной даты сдачи документов в ИФНС.
Порядок выхода участника из группы и вступления в нее
Любая организация может добровольно выйти из КГН, но не ранее, чем через пять лет. Также компания обязана покинуть группу, если она перестает «вписываться» в установленные параметры, например, при запуске процесса реорганизации или ликвидации.
При выходе участника из группы по любой причине необходимо изменить договор. Для этого следует составить соглашение и зарегистрировать его в ИФНС. Соглашение и подтверждающие документы нужно предоставить налоговикам на регистрацию в течение одного месяца с момента выхода участника из группы.
Если участник выходит из КГН добровольно, то изменения вступают в силу с начала следующего года. Если же участник вынужден покинуть группу из-за несоблюдения требований ст. 25.2 НК РФ, то договор считается измененным задним числом, т.е. с начала текущего года.
После выхода организации из группы она должна исчислять свои обязательства по налогу на прибыль в индивидуальном порядке за тот налоговый период, с начала которого зарегистрирован ее выход.
ОУКГН, в свою очередь, должен пересчитать налоговые обязательства группы с учетом выхода одного из членов. Если появился новый участник, то нужно подать изменяющие документы в ИФНС не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.
Условия прекращения хоздеятельности группы
КГН прекращает свою деятельность в следующих случаях:
Группа не может состоять из одного участника, поэтому, если их было два, а одна из организаций решила выйти, то работа КГН прекращается автоматически.
КНГ считается прекратившей деятельность:
Консолидированная группа налогоплательщиков: плюсы и минусы
Преимуществом работы через КГН для бизнесменов является возможность оптимизировать уплату НП по холдингу в целом.
Однако у КГН есть и недостатки:
Также существенным недостатком работы с КГН можно считать усложнение учета, особенно для ответственного участника. У нашей компании есть опыт обслуживания подобных клиентов.
Так, ответственность 1C-WiseAdvice основывается на ГК РФ и закреплена в договоре. Она распространяется не только на период обслуживания, но и на три года после сдачи отчетности, даже если сотрудничество было прекращено. Кроме того, в большинстве случаев мы сможем решить вопросы с контролирующими органами в рабочем порядке, не доводя ситуацию до применения штрафов
Запрет на использование КГН в будущем
Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.
Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.
Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.
Кроме того, ОУКГН обязали предоставлять налоговикам информацию о плановых поступлениях по НП. Поэтому в 2019 году действуют только КГН, созданные до 2018 года с учетом всех перечисленных ограничений.
Вывод
Использование КГН дает возможность крупному бизнесу существенно снизить платежи по налогу на прибыль.
При этом доход одних участников группы компенсируется убытками других, что позволяет снизить облагаемую базу.
На сегодня возможность создания новых КГН и расширения действующих запрещена законом. Если в нормативные акты о КГН не будут внесены изменения, то все действующие группы прекратят свое существование до 01.01.2023 года.