на сколько можно уменьшить патент на страховые взносы в 2021 году
Как уменьшить патент на страховые взносы в 2021 году: разбираемся с нюансами
C 2021 года предприниматели могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы за себя и работников, а также на сумму больничных за первые три дня болезни. Для этого нужно отправить в ИФНС уведомление по форме КНД 1112021, которое утверждено на прошлой неделе. Рассказываем, как правильно заполнить его, обойдя подводные камни.
Как заполнить уведомление
Рекомендуемая форма уведомления, формат и порядок представления утверждены письмом ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@.
Уведомление состоит из трёх частей:
На всех листах нужно указать ИНН предпринимателя и номер страницы. Особенности заполнения остальных реквизитов рассмотрим отдельно для каждой части.
На титульном листе укажите:
Затем нужно указать номер телефона для связи, поставить подпись и дату. После заполнения листов А и Б останется вписать на титульном листе их количество (поле «Данное уведомление составлено на. »).
На Листе А укажите информацию о патентах, стоимость которых вы хотите уменьшить.
На листе Б укажите общую сумму уплаченных взносов и пособий, на которую хотите уменьшить стоимость патента.
На что нужно обратить внимание
Как отправить уведомление
Передать уведомление в ИФНС по месту покупки патента можно:
При отправке почтой датой отправления будет считаться дата почтового штемпеля на описи (если её нет — дата штемпеля на конверте). Если уведомление отправлено в электронной форме, дата отправки — дата, указанная в подтверждении отправки, полученном электронно.
Если в течение 20 дней вы не получили отказ от ИФНС, считайте, что ваше уведомление принято и согласовано.
ИП Иванов работает один. Получил патент на два первых месяца года — с 1 января по 28 февраля 2021. Стоимость патента 20 000 рублей. Перечислить её в бюджет предприниматель должен не позднее 28 февраля 2021. Этот день — воскресенье, поэтому срок передвигается на 1 марта. В январе 2021 предприниматель уплатил всю сумму фиксированных взносов ИП за 2021 год — 40 874 руб.
Раз наёмных работников нет, Иванов вправе уменьшить стоимость патента вплоть до нуля. 1 февраля он оформил и отправил в ИФНС уведомление, в котором на листе А указал данные полученного патента, в частности, в строке 030 — 20000.
На листе Б вписал следующие показатели:
Теперь Иванов не должен оплачивать патент, так как его стоимость полностью покрылась за счёт вычета по взносам.
Оставшуюся часть взносов (20 874 руб.) Иванов сможет зачесть в счет уплаты других патентов, если купит их в 2021 году. Для этого нужно будет снова заполнить и подать уведомление, и указать в нём уже только остаток взносов за минусом использованного вычета, в нашем примере — 20 874 руб.
ИП Петрова получила патент на год стоимостью 111 000 руб.
Стоимость патента она должна перечислить:
У Петровой двое работников по трудовому договору и один — по договору ГПХ. Поэтому уменьшить стоимость патента предприниматель сможет не более, чем на 55 500 руб.
Одна третья стоимости патента — 37 000 руб. Её Петрова оплатит в срок, а до оплаты оставшихся ⅔ подаст уведомление об уменьшении.
В уведомлении на листе Б она укажет:
Теперь до 31 декабря 2021 ей останется перечислить остаток:
111 000 — 55 500 — 37 000 = 18 500 руб.
Инспекторы могут отказать, если вы указали в строке 120:
В течение 20 дней налоговая направит уведомление об отказе. Оплатить нужно будет полную стоимость патента или стоимость с учётом корректировки от ИФНС.
Важно! Уведомление можно подавать повторно. Исправьте ошибки и действуйте!
Как вернуть переплату, если вы уже оплатили патент
Если за патент уже оплачено, сначала нужно подать уведомление по описанному выше порядку. Затем действовать, как при обычной переплате по налогам — подать заявление на зачёт или возврат.
Например, предприниматель купил патент на январь-март 2021 года, чтобы в течение этих месяцев определиться, подходит ли ему патентная система. Уплатить стоимость патента он должен не позже 31 марта 2021. Взносы в январе он ещё не платил, а вот стоимость патента перечислить успел.
В феврале ИП перечислил взносы и решил вернуть переплату по патенту.
Для этого он должен подать уведомление об уменьшении стоимости патента в налоговую, а затем написать заявление:
Если есть такая возможность, не спешите оплачивать патент раньше, чем оплатите взносы и подадите уведомление, чтобы не возиться с возвратом переплаты.
Итоги
Чтобы уменьшить стоимость патента на взносы, нужно отправить в налоговую инспекцию уведомление с данными патента и суммой уплаченных взносов.
Уведомление отправляют в ту ИФНС, в которой ИП состоит на учёте по патенту и в которую оплатил или должен оплатить его стоимость.
Если уведомление подали уже после того, как оплатили часть или полную стоимость патента, переплату можно будет вернуть по заявлению.
Порядок новый и ещё не обкатанный на практике, поэтому скорее всего будут появляться вопросы и разъяснения от налоговиков. Мы будем следить за развитием событий и сообщать в блоге. Подписывайтесь, чтобы ничего не пропустить!
Как предпринимателям на ПСН уменьшить патент на страховые взносы в 2021 году: читаем разъяснения ФНС
В каком порядке уменьшить сумму налогов по нескольким патентам на взносы, если наемный работник задействован только по одному из патентов? Можно ли при расчете налога в рамках ПСН учесть взносы, которые были уплачены не в полном размере? Как уменьшить патент на сумму погашенной задолженности по взносам? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с порядком уменьшения стоимости патента на взносы, а также примеры расчетов приведены в письме ФНС от 02.06.21 № СД-4-3/7704@.
Общие правила уменьшения патента на взносы
Напомним, что с 1 января 2021 года действует новый пункт 1.2. статьи 346.51 НК РФ. Эта норма разрешает предпринимателям на патенте уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый период, на:
ВАЖНО
Взносы и пособия уменьшают сумму налога только в том случае, если они перечислены в пользу сотрудников, которые заняты в «патентной» сфере деятельности.
О том, что ИП уменьшил сумму налога на взносы и пособия надо уведомить налоговые органы. Рекомендуемая форма уведомления приведена в письме ФНС от 26.01.21 №СД-4-3/785@ (см. « Опубликована форма уведомления об уменьшении стоимости патента на сумму взносов »).
Куда подать уведомление
В какой налоговый орган направить уведомление об уменьшении сумму налога на взносы?
Уведомление подается в ту инспекцию, где ИП состоит на учете в качестве плательщика патентного налога. Документ можно принести лично, направить по почте с описью вложения или прислать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае уведомление нужно завизировать усиленной квалифицированной электронной подписью.
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных субъектов РФ, то он вправе подать уведомление в любой из налоговых органов, в котором он состоит на учете в качестве плательщика патентного налога.
Если ИП на момент подачи уведомления снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, то он вправе подать этот документ в ту инспекцию, где он ранее состоял на учете в указанном качестве.
Порядок уменьшения патента на взносы
Каков порядок уменьшения суммы налога на страховые взносы, если у ИП нет работников/если у ИП есть работники?
Если у предпринимателя нет наемных работников, то патентный налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя взносов (см. « Фиксированные взносы ИП за себя в 2021 году »).
Что касается предпринимателей с наемными работниками, то они вправе уменьшать налог на взносы и на пособия не более, чем на 50% (см. « ИП на ПСН смогут уменьшать стоимость патента на сумму взносов »).
ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021 — 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период, — 15 тыс. рублей. При этом 01.02.2021г. ИП нанял работника.
05.03.2021 в инспекцию подано уведомление, в котором:
Учитывая, что в данном случае сумма налога может быть уменьшена не более, чем на 50%, сумма к уменьшению составит 7,5 тыс. рублей (15 тыс. рублей х 50%).
Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7,5 тыс. рублей.
Работник занят в одном виде «патентной» деятельности
Как учесть страховые взносы при исчислении сумма налога по всем патентам, полученным в календарном году, если ИП использует работников только по одному из патентов?
В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если патент выдан на весь год. Если же патент выдан на 11 месяцев и меньше, то налоговый период — это срок, на который выдан патент (п. 1.1 и п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, и наемные работники заняты в деятельности хотя бы по одному из патентов, то 50-процентное ограничение применяется при уменьшении суммы налога, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия) приходится на тот период, когда ИП использовал труд работников.
ИП получил 3 патента:
При этом 05.08.2021г. ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента № 3.
Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021 г.
В таком случае по патенту № 1 ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента взносов «за себя» без ограничения.
А вот по патентам № 2 и № 3 нужно применить ограничение в размере 50 %, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.
Взносы с «суммы превышения», погашение задолженности по взносам
Можно ли уменьшить налог на сумму погашенной задолженности по взносам за предыдущий календарный год, а также на сумму взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период?
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на те взносы, которые были уплачены в этом налоговом периоде (подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде взносов, в том числе в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей. Также патентный налог можно уменьшить на сумму погашенной задолженности по взносам, в том числе за предыдущий год.
ИП получил патент со сроком действия 01.04.2021 — 31.08.2021.
При этом 01.07.2021 г. он заплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2020 — 31.12.2020).
В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога на указанные взносы в пределах ограничений, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 НК РФ.
Основание для отказа в уменьшении налога на взносы
В каком случае инспекция может отказать в уменьшении налога на страховые взносы?
Если взносы не уплачены, налоговый орган уведомит ИП об отказе в уменьшении суммы налога. В этом случае придется заплатить полную стоимость патента. Позже, когда взносы будут перечислены, ИП сможет повторно обратиться за уменьшением налога по ПСН (абз. 12 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не ограничивает число таких обращений.
Если взносы уплачены в меньшем размере, чем заявлено в уведомлении, то инспекторы сообщат об отказе в уменьшении налога в соответствующей части (абз. 13 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
ИП получил патент, сумма налога по которому — 10 тыс. рублей. При этом он не использует труд работников. В период действия патента ИП уплатил страховые взносы в размере 8 тыс. рублей. Затем он подал уведомление об уменьшении суммы налога. Сумма, которую ИП заявил к уменьшению, — 10 тыс. рублей.
Поскольку сумма фактически уплаченных страховых взносов меньше, чем заявлено в уведомлении, инспекция вправе уменьшить сумму налога по патенту только на 8 тыс. рублей. В отношении 2 тыс. рублей, которые ИП не уплатил, налоговый орган откажет в уменьшении налога.
Уменьшение патента на остаток взносов
Как уменьшить патент на сумму взносов, которые не были учтены в полном объеме при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям?
Если предприниматель подал уведомление об уменьшении налога по нескольким патентам, а сумма уплаченных взносов (с учетом 50-процентоного ограничения) по одному из патентов оказалась больше исчисленной суммы налога, то ИП вправе перенести сумму данного превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) суммы налога. Этот вывод следует из абзаца 8 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ.
ИП получил 3 патента:
При этом с 01.05.2021г. ИП использует труд работника.
1 июня 2021 года ИП уплатил страховые взносы в размере 35 тыс. рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2 подано 15 июня 2021г.
Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, то сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более, чем на 12,5 тыс. рублей (25 тыс. руб. х 50%).
Следовательно, при уменьшении суммы налога на сумму взносов у ИП остается сумма превышения в размере 22,5 тыс. рублей (35 тыс. руб. – 12,5 тыс. руб.).
По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. При этом по патенту № 1 можно уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался. Оставшуюся сумму превышения в размере 7,5 тыс. рублей (22,5 тыс. рублей — 15 тыс. руб.) ИП вправе перенести на патент № 3 в целях уменьшения суммы налога по нему, но не более чем на 50% в связи с наличием работника.
Новое уведомление на уменьшение стоимости патента 2021
Вычитать страховые взносы из стоимости патента предпринимателям разрешили уже с начала 2021 года, но до этого была только временная рекомендованная форма уведомления. С 12 июля 2021 года на постоянной основе действует новая форма. Рассказываем, как теперь заполнять уведомление.
Форма, формат и порядок представления уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий утверждены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Вот как заполняется новая форма.
Титульный лист
Здесь всё стандартно, нужно указать:
Образец заполнения титульного листа
Лист А
Здесь указывают сведения о патентах, которые уменьшают на страховые взносы. На листе есть место для заполнения данных только на два патента. Если у вас их больше — заполните дополнительный лист А.
В строке 010 укажите номер патента.
В строках 020 и 025 — даты начала и окончания действия патента.
В строке 030 — признак налогоплательщика. Для работодателей это «1», для ИП без работников — «2».
В строке 040 — сумму налога по патенту, который вы уменьшаете, т.е. полную стоимость патента пока ещё без вычетов.
В строке 050 — сумму страховых взносов, которые вычитаете из стоимости патента.
На этой строке остановимся подробнее, т.к. есть нюансы.
Напомним, что уменьшить стоимость патента можно на взносы ИП за себя и работников, больничные за первые 3 дня болезни работника, добровольные страховые взносы ИП за работников, 1% взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. В письме от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ ФНС пояснила, что можно также уменьшить стоимость патента сумму погашенной задолженности по взносам за прошлые периоды. Вычесть можно и 1% взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей, уплаченные за 2020 год.
Работники должны быть заняты только в патентной деятельности. Если персонал занят в работах, относящихся и к другой системе налогообложения, то взносы нужно распределить пропорционально доходам от каждого режима.
Сумма в строке 050 для ИП без работников должна быть не больше стоимости патента, а для ИП с работниками — не больше 50% от стоимости.
Если вы в этом году частично уже уменьшали патент на взносы, укажите это в следующей строке 060, вычтите эту сумму, а в строке 050 впишите взносы за минусом этой суммы.
Образец заполнения листа А
Лист Б
Здесь обобщается информация о страховых взносах, подлежащих вычету из стоимости патента.
В строке 110 укажите всю сумму страховых взносов и пособий, который перечислили на момент подачи уведомления в период применения ПСН и которые можно принять вычету.
Напомним, что вычету подлежат только взносы, которые относятся к патентной деятельности. Если совмещаете патент с другими режимами налогообложения и есть взносы, которые относятся к обоим режимам, у вас должен быть раздельный учёт и в строку 110 должна попасть только «патентная» часть.
В строке 120 — общую сумму взносов, которые вычитаете из патентов. Это сумма строк 050 из листа А. Если заполняете уведомление только по одному патенту, просто перенесите сумму из строки 050 листа А.
В строке 130 — общую сумму взносов, которую уже вычитали из указанных в уведомлении патентов. Это сумма строк 060 листа А.
Внимание! В официальный бланк закралась ошибка. Там указано, что в строке 130 листа Б должна быть сумма строк 050 листа А, на самом деле нужно указывать сумму строк 060.
В строке 140 — остаток взносов, оставшихся после уменьшения налога. Это строка 110 за вычетом строк 120 и 130. Эту сумму вы в будущем сможете учесть для уменьшения налога по другим патентам, действующим в этом году.
Образец заполнения листа Б
Пользователям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и сервиса «Моё дело Профбухгалтер» достаточно указать сумму взносов и вычетов в полях с всплывающими подсказками — и готовое уведомление по новой форме сформируется автоматически. Номер, стоимость, даты начала и окончания действия патента, реквизиты ИП и налоговой инспекции заполнять не придётся — они подтянутся из системы. Подробности смотрите в нашем коротком видео.
Изменения в патенте с 2021 года. Всё хорошо, но непонятно
Что произошло?
Виды деятельности
НК РФ, ст. 346.43, п. 2 (после вступления в силу закона)
В переводе с депутатского на русский это значит, что регионы теперь вправе сами выбирать по каким видам деятельности у них на территории можно будет применять патенты. Раньше в Налоговом кодексе был закрытый перечень этих видов и каждый регион мог вводить только то, что было в этом списке, ну а теперь областные чиновники смогут дать волю воображению.
Разумеется, всё подряд переводить на патент не разрешат, есть список запрещённых для перевода на патент видов деятельности из 7 пунктов:
НК РФ, ст. 346.43, п. 6 (после вступления в силу закона)
Патентная система налогообложения не применяется в отношении:
1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Кстати, закрытый перечень, в котором, по идее, теперь отпала необходимость, из Налогового кодекса никуда не делся, более того, он даже значительно расширился. По словам чиновников, это нужно для того, чтобы обеспечить плавный переход в новые реалии и чтобы у регионов был какой-то ориентир для введения патентной системы. А еще этот список нужен для того, чтобы сохранить некоторым предпринимателям на патенте возможность не применять онлайн кассу.
Онлайн-касса
54-ФЗ, ст. 2, п. 2.1 (после вступления в силу закона)
Максимальная стоимость патента
В настоящее время в налоговом кодексе есть пункты, по которым в зависимости от вида деятельности, потенциальный доход по патенту, а, следовательно, и стоимость, не может превышать определенной суммы (ст. 346.43, п. 7; пп 4, п. 8; п. 9). После вступления в силу принятого Думой закона эти пункты будут исключены. И это значит, что у регионов не будет никаких ограничений при формировании стоимости патента.
В принципе, это логично. Невозможно дать регионам свободу в выборе видов деятельности для патента, но оставить их в рамках по стоимости. Но не исключено, что где-то патенты могут начать стоить неадекватно дорого.
Дополнительные ограничения от регионов
Со следующего года регионы получат возможность устанавливать в рамках патентов пределы площади зала для розничной торговли и объектов общественного питания. Это значит, что хоть в Налоговый кодекс и вносятся изменения, благодаря которым можно торговать и оказывать услуги общепита через залы до 150 квадратных метров, но у региона будет возможность вводить патенты и на меньшую площадь.
На данный момент, если регион решает ввести у себя на территории патент на розничную торговлю с торговым залом, он не может сказать, мол «у нас можно торговать, только если зал меньше 15 метров». Либо вводишь патент на площадь до 50 метров, либо не вводишь вовсе. После вступления в силу закона, регионы смогут урезать лимиты по площади как им угодно.
НК РФ, ст. 346.43, п. 8 (после вступления в силу закона)
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать следующие ограничения для применения патентной системы налогообложения:
Налоговый период
И вот мы подошли к изменению, которое вызвало жаркие споры у нас в коллективе. Оно довольно незамысловатое. На данный момент, в статье про налоговый период сказано следующее:
НК РФ Статья 346.49. Налоговый период (в текущей редакции)
1. Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
2. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
3. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.
Т.е. по умолчанию налоговый период год. Если по каким-то причинам патент действует меньше календарного года, то налоговый период – срок действия патента. После внесения изменений эта статья будет выглядеть так:
НК РФ Статья 346.49. Налоговый период (после вступления в силу закона)
1. Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.
1.1 В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
2. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
3. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.
Давайте попробуем так же перевести на русский, что тут написано. Согласно первому пункту, как и до изменений, по умолчанию налоговый период – год. Читаем дальше и понимаем, что в 2021 году по умолчанию налоговым периодом считается месяц, но только в том случае, если патент куплен целиком на год (см. пункт 2). Если в 2021 году патент покупается на срок менее года, то налоговый период – срок действия патента. Но если 2021 году патент был куплен на календарный год, но потом предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность (нарушил какие-то лимиты), то налоговым периодом все равно считается месяц.
Зачем это было сделано понятно. Для подстраховки предпринимателей, которые перейдя с ЕНВД на патент, не будут в курсе ограничений, действующих на патенте, и вдруг случайно в середине или конце года получат выручку больше допустимой и «слетят» с патента. В этом случае, согласно пункту 6 статьи 346.45 предприниматель считается утратившим право на применение патента с начала налогового периода. И если для него налоговым периодом считается месяц, то налоги надо пересчитывать с 1 числа месяца, в котором произошло превышение, а не с начала действия патента как в остальных случаях.
НК РФ, ст. 346.45, п. 6 (в текущей редакции)
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: …
Разберём несколько, как модно нынче говорить, кейсов:
Вроде бы инициатива хорошая. Но к налоговому периоду привязаны не только сроки для пересчета налога в случае потери права на патент. Давайте взглянем на пункт Налогового кодекса, который позволяет регионам устанавливать для некоторых групп предпринимателей бесплатные патенты:
НК РФ, ст. 346.50, п. 3 (в текущей редакции)
Индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Т.е. воспользоваться этой льготой можно в течение двух налоговых периодов, но не дольше, чем в течение двух календарных лет. Допустим, предприниматель имеет право на получение этой льготы на 2021 год. Он покупает патент на весь год. И согласно прежнему определению налогового периода, он получал эту льготу на весь срок действия патента, но после вступления в силу изменений налоговым периодом будет считаться месяц и такой предприниматель получит льготу только в январе и феврале, а дальше патент будет считаться по обычным условиям. Но если он купит патент не на весь год, а на 11 месяцев, то налоговым периодом для него будет весь срок действия патента и все 11 месяцев он сможет пользоваться льготными условиями.
Если забыть про логику и читать закон, то так и выходит. Это очень похоже на дыру, про которую просто забыли при обсуждении законопроекта. В первоначальной версии, которую обсуждали на первом чтении, слов про изменение термина «налоговый период» не было, видимо, эта инициатива появилась уже в процессе обсуждения. И вполне возможно, что все последствия депутаты просчитать не смогли. Порадовались, что так хитроумно смогли подстраховать предпринимателей, а пошире взглянуть на ситуацию не удосужились.
Не исключено, что в итоге эту дыру быстро залатают, а может региональные налоговые и без этого продолжат выдавать льготные патенты как прежде.
В связи с изменением налогового периода возникает еще одна спорная ситуация, но о ней мы поговорим уже в следующей главе.
Патент и страховые взносы
И вот мы подошли к тому, ради чего все изменения и затевались. Из патента разрешили вычитать страховые взносы по аналогии с ЕНВД. Причём аналогия тут настолько прямая, что законодатели практически буква в букву перенесли соответствующие пункты из главы НК про ЕНВД в главу о патенте (как показала практика – напрасно). Точно так же в случае отсутствия сотрудников из стоимости патента вычитаются фиксированные взносы ИП, и налог таким образом можно уменьшить до нуля. А те, у кого сотрудники есть, вычитают из патента свои фиксированные взносы и взносы за сотрудников, но уменьшают стоимость патента не более чем в два раза.
Для того чтобы воспользоваться этим правом, необходимо подать в налоговую уведомление по форме, которая пока не установлена и в порядке, который тоже пока не установлен.
А теперь давайте взглянем на самые первые слова пункта, который позволит уменьшать размер патента:
НК РФ, ст. 346.51, п. 1.2 (после вступления в силу закона)
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Прочитав этот пункт, мы понимаем, что налог по патентной системе налогообложения считается за налоговый период. И этот рассчитанный за налоговый период налог можно уменьшить на уплаченные в этом налоговом периоде страховые взносы.
Давайте теперь попробуем понять – как исчислить сумму налога за налоговый период. Обращаемся к статье 346.51. Читаем:
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Отлично. Мы поняли, что чтобы посчитать налог нам нужно ставку умножить на налоговую базу. Тут слов про налоговый период нет, но возможно, они будут в определении налоговой базы. Читаем статью 346.48.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
К сожалению, не помогло. Стоимость патента (размер налога) считается исходя из годового потенциального дохода. Увязка с налоговым периодом тут не предусмотрена. Случаи, когда патент действует меньше календарного года, рассмотрены в статье 346.51:
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.
Но в них тоже нет ни слова про налоговый период. Вот и получается, что если предприниматель в 2021 году покупает патент на целый год, то налоговым периодом для него считается месяц. Чтобы вычесть взносы из патента, нужно посчитать налог по ПСН за налоговый период, т.е. за месяц. Но как это сделать непонятно. Патент предпринимателя куплен на целый год. Для этого случая в законе есть чёткая формулировка – «Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы». Налоговая база – это годовой потенциальный доход. Т.е. в случае нашего предпринимателя налог считается целиком за год и никак иначе. А нам надо за месяц. Попробуем подвести итог:
Возможно, когда будет опубликована форма уведомления об уменьшении стоимости патента и порядок подачи, что-то станет понятно. Но пока с этими налоговыми периодами ситуация совершенно запутанная. По идее, если вдруг при покупке патента на 2021 год налоговая встанет в позу и будет говорить, что чтобы уменьшить налог полностью, нужно было платить страховые взносы частями, как на ЕНВД, только не раз в квартал, а раз в месяц, то через суд можно будет доказать их неправоту, ведь любые неопределенности в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика, а тут у нас неопределённость посильней 0/0.
Конкретно эта проблема возникла как раз из-за бездумного копирования пунктов из главы про ЕНВД. В случае с ЕНВД формулировка «Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму» абсолютно закономерна, ведь там налоговая база привязана к налоговому периоду, соответственно, процедура исчисления налога тоже привязана к налоговому периоду. В патенте такого нет.
Подарок от депутатов
И последняя тема, о которой стоит рассказать – подарок от депутатов для тех, кто в четвертом квартале применял ЕНВД по видам деятельности, которые до вступления в силу закона об изменении ПСН не могли осуществляться на патенте. Для начала определимся, что это за список видов деятельности:
Виды деятельности, по которым можно купить льготный патент с 1 января 2021 по 31 марта 2021
1) деятельность стоянок для транспортных средств
2) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
3) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
4) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг.
Если вы по какому-то из этих видов деятельности в 4 квартале 2020 года применяли ЕНВД, то на первые три месяца 2021 года вы сможете купить аналогичный патент по льготной формуле:
Формулы для расчёта стоимости льготного патента
Мы слегка упростили формулы, предложенные депутатами, если хотите ознакомиться с оригиналом, то наслаждайтесь 🙂
Статья 3 закона (тот, который мы обсуждаем, он ещё не опубликован, у него нет номера)
1. Установить, что в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 настоящей статьи, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 263 Налогового кодекса Российской Федерации на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
2. В целях настоящей статьи применяются следующие величины месячной базовой доходности в отношении:
3. Указанные в части 1 настоящей статьи патенты могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев. При этом патенты, выданные в соответствии с настоящей статьей, действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.
Небольшое пояснение, почему мы так уверены, что приобрести такой патент с 1 января по 31 марта сможет любой предприниматель, который вел один (или несколько) из этих видов деятельности и был в 4 квартале на ЕНВД, в тексте же сказано, что для этого нужно еще и подать заявление до того, как вступит в силу закон субъекта Федерации о введении этих видов деятельности. Дело в том, что этот региональный закон вступит в силу не раньше 1 января 2021 года. Чтобы перейти на патент с 1 января 2021 года, заявление нужно подать за 10 рабочих дней. Т.е. ещё в 2020 году. Соответственно, если вы уложитесь в сроки, то закон вашего субъекта совершенно точно не вступит ещё в силу, и стоимость патента будет считаться по формулам, озвученным выше.
Почему мы уверены, что региональный закон не вступит в силу до 1 января. Он не может вступить в силу до того, как вступит в силу закон, про который мы говорим сегодня. Это логично. Ну а этот закон, даже если будет подписан президентом прямо сегодня, не вступит в силу до 1 января.
Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Месяц с момента опубликования наступит где-то в декабре, а первое число налогового периода (в любой трактовке этого термина) в данном случае – первое января. Главное чтобы закон до конца ноября был опубликован, иначе всё запутается ещё сильнее.
Заключение
Мы рассказали обо всех основных изменениях в патентной системе. Давайте подведем небольшой итог.
Краткие тезисы статьи
Кстати, у нас есть две статьи о вариантах замены ЕНВД. Если вы всё ещё находитесь в размышлениях куда уйти со следующего года, советуем с ними ознакомиться:
А если у вас все равно останутся вопросы – можете записатьсяк нам на консультацию, мы изучим особенности вашей работы и поможем проработать план по переходу на другую систему налогообложения. Спасибо за внимание, и всего вам доброго.