при каких условиях премию можно включить в расходы на оплату труда

Расходы на премии: какие в группе риска

К расходам в виде премий работникам предъявляются как общие условия из ст. 252 НК РФ, так и специфические (ст. 255 и 270 НК РФ).

Так, правильная с налоговой точки зрения премия должна быть:

Самый удобный вариант как раз с ЛНА. Смотрите, как правильно оформить положение об оплате труда или положение о стимулирующих выплатах с критериями эффективности.

На практике расходам на премии контролеры уделяют повышенное внимание. Снять обычно пытаются следующие:

ВАЖНО! Чтобы не было претензий, такую премию нужно правильно оформить: она должна быть предусмотрена ЛНА компании и начислена за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем. Тогда ее можно учесть для прибыли. Это подтверждает Минфин (письмо от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404).

О выплате премии после увольнения мы рассказали в этой статье.

Если у вас есть премии из группы риска, нужно принимать решение: списывать их за счет чистой прибыли и жить спокойно или признавать расходами. И тогда готовить обоснования к спору лучше заранее. Один из главных аргументов: кого и как премировать, решает работодатель, а налоговики не вправе оценивать, насколько расходы экономически обоснованы.

Как различные премии учитываются при расчете среднего заработка (например, для отпускных или командировочных), на примерах показали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Источник

Премии работникам можно учесть в расходах, только если они предусмотрены локальными документами

ElenaR / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в ст. 270 Налогового кодекса. При этом такие расходы по общему правилу должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22717).

Напомним, что в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации (ст. 129 Трудового кодекса).

В свою очередь системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

Работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. В частности, объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ).

Вместе с тем другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

В то же время для учета таких расходов в целях налогообложения прибыли действуют ограничения, установленные ст. 270 НК РФ.

Так, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 21-22 ст. 270 НК РФ).

Источник

Расходы на премии работникам: как учитывать

Работодатели используют различные варианты стимулирования своих сотрудников. Но, безусловно, самым эффективным является материальное поощрение в виде различных премий. Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).

Так какие же виды премий и в каком периоде можно учесть для целей исчисления налога на прибыль, а какие — нельзя? Давайте разбираться.

Премии можно учесть для целей исчисления налога на прибыль при выполнении установленных условий

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), на основании ст. 135 ТК РФ, являются элементами системы оплаты труда в организации. К таким расходам могут быть отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 2 и 25 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем согласно положениям п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ доходы, формирующие налоговую базу, не могут уменьшаться на затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам сверх премий, указанных в трудовом договоре, а также за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций при выполнении следующих условий:

Аналогичного подхода к данному вопросу финансисты придерживались и ранее (в частности, в письмах от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717, от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30897).

Премии учитываются для целей расчета налога на прибыль по мере их начисления

Ежемесячные премии

Например, организация выплачивает ежемесячные премии за производственные результаты расчетного месяца вместе с заработной платой за этот месяц. Размер премии определяется по итогам оценки показателей деятельности организации и работников за расчетный месяц и оформляется приказом о премировании. Но оценку показателей деятельности организации и работников невозможно определить ранее 5-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Соответственно, приказ о премировании издается не ранее 5-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем. При этом заработная плата выплачивается, например, не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем. В каком месяце нужно учитывать данную премию: в месяце, за который она начисляется, или в месяце ее начисления?

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно п. 4 которой расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Из чего представители Минфина делают следующий вывод:

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на оплату труда признаются по мере начисления (Письмо от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99989).

Премия по итогам года

Вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (Письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-03-6/2/5954).

То есть вознаграждения по итогам работы за 2019 год, начисленные в январе 2020 года, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий — в январе 2020 года.

Подобный подход связан с тем, что для выплаты премии — и ежемесячной, и годовой — нужен приказ руководителя. В каком периоде данный приказ будет издан, в таком данная премия и будет учтена для целей расчета налога на прибыль (при соответствии приведенным выше условиям ее учета для целей налогообложения).

Судебные споры по вопросам учета премий для целей исчисления налога на прибыль

Несмотря на то, что к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, на практике возникает много вопросов о правомерности отнесения различных выплат сотрудникам организации, именуемых работодателями премиями, к расходам по налогу на прибыль. Поскольку понятие «стимулирующий характер», который согласно ст. 255 НК РФ должны иметь премии, по мнению автора, является отчасти оценочной категорией, на практике имеет место большое количество судебных споров по вопросам правомерности учета в расходах различных видов премий. Рассмотрим «свежие» примеры.

Выплаты работникам, имеющим право на пенсию, не являются премиями

По результатам выездной налоговой проверки организации были доначислены налоги, штрафы и пени, в том числе налог на прибыль.

Один из спорных вопросов касался учета в расходах для целей расчета налога на прибыль единовременного вознаграждения в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности работникам, получившим право на пенсионное обеспечение. Данные выплаты предусмотрены территориальным соглашением по организациям угольной промышленности города Воркута на 2011 — 2013 годы и квалифицированы обществом как расчеты с персоналом по оплате труда и отнесены в состав косвенных расходов по налогу на прибыль. По мнению налогоплательщика, это не что иное, как премия, которая носит стимулирующий характер.

По мнению налогового органа, единовременные пособия, выплачиваемые работникам организации, получившим право на пенсионное обеспечение, независимо от достижений ими каких-либо производственных результатов, профессионального мастерства, и предусмотренные вышеуказанным соглашением, не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Соответственно, названные выплаты не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Из материалов проверки следует, что спорная премия начислялась и выплачивалась на основании личного заявления работника, получившего право на пенсионное обеспечение, при условии представления документа, подтверждающего момент наступления такого права (пенсионного удостоверения). Выплата вознаграждения производилась в соответствии с приказом общества.

Обратите внимание

По мнению судов, на основании п. 2 ст. 255 НК РФ спорное единовременное пособие критериям оплаты труда не отвечает:

Премии при увольнении учитываются для целей исчисления налога на прибыль

По результатам выездной налоговой проверки были исключены из расходов по налогу на прибыль в том числе затраты на выплаты сотрудникам, уволенным по соглашению сторон. Спор между налоговым органом и налогоплательщиком заключался в том, как квалифицировать ряд выплат работникам (19 человек), уволенным по соглашению сторон, — как выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, либо как выплаты, не связанные с оплатой труда. При этом одним работникам выплачивалось только выходное пособие, а другим — выходное пособие и денежная премия по результатам деятельности за год. Поскольку в рамках данного материала нас интересуют непосредственно вопросы выплаты премий, остановимся подробнее именно на них.

По мнению налогового органа, выплата выходного пособия на основании соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон, в том числе премии, не связана с исполнением работниками обязанностей в рамках трудового договора, не предусмотрена коллективным договором, следовательно, не является расходами работодателя на оплату труда.

Суд первой и апелляционной инстанции принял во внимание доводы налогового органа и согласился с ними. При этом кассационный суд указал, что для правильного разрешения спора судам следовало дать оценку экономической оправданности спорных выплат, установив их природу. Непосредственно по вопросу правомерности учета в расходах сумм выплаченных при увольнении денежных премий суд кассационной инстанции отметил следующее.

В Трудовом кодексе сказано, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки. На основании ст. 135 ТК РФ, п. 2 ст. 255 НК РФ был сделан вывод: условия, сроки и размеры выплаты премии должны предусматриваться трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Соответственно, если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении базы по налогу на прибыль.

В данном случае работникам при увольнении были выплачены премии по результатам их работы пропорционально фактически отработанному в году увольнения времени. Обязательство по выплате спорных премий возникло у работодателей исходя из условий трудовых договоров. Условие о выплате вознаграждения предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам поименованным в решении работникам. Эти соглашения, в свою очередь, являются неотъемлемой частью трудовых договоров. Размеры причитающихся к получению работником премий определены условиями трудовых договоров. В тех же трудовых договорах закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, в связи с этим выплаченное годовое вознаграждение учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Обратите внимание

Основанием для пересмотра дела послужили следующие доводы.

Премии выплачены в связи с увольнением не по собственному желанию, а по соглашению сторон о расторжении трудового договора. Вследствие этого работник вправе претендовать на получение бонуса (который предусмотрен трудовым договором и был бы выплачен работнику по результатам года) за фактически отработанное время, исходя из установленных показателей для расчета бонуса за год.

При новом рассмотрении непосредственно по вопросам правомерности учета в расходах сумм выплаченных при увольнении сотрудников премий суд поддержал приведенные выводы суда кассационной инстанции, указав: доводы налогового органа относительно того, что общество в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ документально не подтвердило обоснованность размера выплаченных денежных премий, взаимосвязь их размера с трудовыми результатами уволившихся работников, подлежат отклонению. В ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки.

Итоги

Представители Минфина в своих разъяснениях полностью придерживаются норм, установленных п. 2 ст. 255 и п. 21, 22 270 НК РФ, отмечая, что указанные расходы должны быть признаны экономически оправданными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении спорных вопросов об учете премий (различных видов и с разными названиями) в расходах по налогу на прибыль суды исходят из следующего:

Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.

Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.

Источник

Налоги с премии

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное — 13 %.

Налог с премии исчисляется в день ее фактического получения. Эта дата определяется по-разному в зависимости от того, назначена премия за производственные результаты или по другим причинам, например к 50-летию сотрудника:

Удерживается НДФЛ всегда при выплате денежного вознаграждения сотруднику. В бюджет налог надо перечислить не позднее следующего дня.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН «доходы минус расходы»). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами.

Премию можно учесть в расходах при соблюдении следующих условий:

Обратите внимание! В налоговых расходах можно учитывать только премии за производственные показатели. Премии к юбилею, празднику и прочие непроизводственные учесть нельзя. Также нельзя учитывать премии, выплаченные за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений.

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение. К примеру, годовая премия за 2020 год, начисленная в январе 2021 года, включается в базу для начисления взносов за январь 2021 года.

Премии к праздникам, юбилеям и разовые по мнению Минфина облагаются взносами в стандартном порядке. Однако компании, которые были не согласны с такой позицией и пошли в суд, смогли выиграть у налоговой и отстоять свое право не начислять взносы на такие выплаты (Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Получается, что не платить взносы с таких премий можно, но следует быть готовым к тому, что налоговая их доначислит и спор придется решать в суде.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.

Источник

Какими документами следует оформлять выплату премии, чтобы учесть расходы для целей налогообложения?

Автор: Белецкая Ю.А., эксперт журнала

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Как это требование ст. 252 НК РФ относится к премиальным выплатам? Узнаете из данного материала.

Трудовой кодекс о премиях.

Под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение за труд, согласно ст. 129 ТК РФ, состоит из трех частей: основной, компенсационной и стимулирующей. В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными для включения в трудовой договор.

Согласно ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Положениями ст. 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Глава 25 НК РФ о расходах на оплату труда.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходы должны быть:

обоснованными (экономически оправданными);

подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По смыслу указанной нормы расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Причем данные выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей), то есть за труд, и несение таких расходов является обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.

Таким образом, в целях применения ст. 255 НК РФ при квалификации начисляемых в пользу работников сумм в качестве расходов на оплату труда следует исходить из того, что размер оплаты считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы.

Кроме того, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать от работодателя выплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Налоговый учет премий.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым и согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в расчет облагаемой базы не включаются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Исходя из изложенного для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо иметь в виду следующее (см. Письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Во-первых, наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий.

Иными словами, совокупность документов, регламентирующих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать неустановленными.

Во-вторых, должны быть оформлены документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.).

В-третьих, первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда должны быть оформлены в соответствии с законодательством.

Исходя из изложенного в том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

О расходах на выплату премий в связи с профессиональными праздниками и знаменательными датами.

Если премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Например, расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283). Аналогичный подход наблюдается в арбитражной практике – см. постановления АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016 по делу № А40-127925/2015, АС СКО от 15.04.2015 № Ф08-894/2015 по делу № А18-138/2014).

В арбитражной практике есть примеры, где судьи поддержали налогоплательщиков в ситуациях, когда премии работникам к праздникам являлись составной частью системы оплаты труда, были предусмотрены локальными актами налогоплательщика и непосредственно связаны с его производственной деятельностью (см. постановления АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016 по делу № А40-71628/2015, АС УО от 17.12.2014 № Ф09-8372/14 по делу № А50-2698/2014).

Однако, чтобы избежать налоговых рисков и не доводить дело до судебных разбирательств, налогоплательщикам следует избегать в своих локальных нормативных актах формулировок, где говорится о премировании в честь профессионального праздника.

Источник