ндс по нма когда можно принять к вычету 2020
Минфин уточнил порядок осуществления вычета НДС при создании НМА
Минфин разъяснил порядок принятия к вычету НДС, предъявленного по товара и работам, приобретенным для создания нематериальных активов (НМА). Данные разъяснения содержатся в письме от 26.06.2020 № 03-07-11/55215.
Вычеты НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для создания НМА, производятся сразу же после принятия на учет указанных товаров, работ и услуг (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
До внесения изменений в НК РФ предъявленные суммы НДС заявлялись к вычету после окончания работ по созданию объекта и принятия его к учету в качестве НМА. То есть до 1 января 2020 года в отношении вычетов НДС, заявляемых налогоплательщиками, создающими НМА, никаких особенностей применения установлено не было.
Суммы НДС, предъявленные до 1 января 2020 года по товарам, приобретенным для создания НМА, вводимых в эксплуатацию в 2020 году, подлежат вычету после принятия НМА на учет.
Нематериальными активами (НМА) признаются объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцев (ст. 257 НК РФ). Для признания объекта НМА необходимо наличие у него способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.
К таким документам, в частности, относятся патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака. Первоначальная стоимость таких активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание.
НМА признаются права на программы ЭВМ или базы данных, права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, исключительные права на товарный знак и фирменное наименование. Также к НМА относятся владение секретной формулой или информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Не признаются НМА не давшие положительного результата НИОКР, а также деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Ндс по нма когда можно принять к вычету 2020
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-11/55215 О принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц
При этом абзац третий пункта 1 статьи 172 НК РФ дополнен предложением, согласно которому в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 5 статьи 2 Закона N 325-ФЗ).
Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020.
До внесения изменений в НК РФ предъявленные суммы налога на добавленную стоимость заявлялись к вычету после окончания работ по созданию объекта и принятия его к учету в качестве нематериального актива.
При этом для налогоплательщиков, которые начали создание нематериальных активов до 01.01.2020 и до указанной даты его не завершили, переходного периода или особенностей, связанных с применением права на вычет ранее предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, не установлено.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, какой порядок следует применять в отношении нематериальных активов, создание которых начато до 01.01.2020 и в настоящее время не завершено, при принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость:
— предъявленных налогоплательщику (уплаченных при ввозе) по товарам (работам, услугам, имущественным правам) до 01.01.2020;
— предъявленных налогоплательщику (уплаченных при ввозе) по товарам (работам, услугам, имущественным правам) после 01.01.2020.
Ответ: В связи с письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона N 325-ФЗ с 1 января 2020 года при создании налогоплательщиком нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, а также уплаченные налогоплательщиком после 1 января 2020 года по ввозимым товарам, приобретенным для создания нематериальных активов, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода нематериальных активов в эксплуатацию.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), либо уплаченного налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных нематериальных активов в эксплуатацию после 1 января 2020 года, то согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2020 года, вычеты налога, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.
Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, установлено, что объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 3 данного Положения, в частности, при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Учитывая, что до 1 января 2020 года в отношении налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику либо уплаченного налогоплательщиком, создающим нематериальные активы собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, особенностей применения налоговых вычетов положениями главы 21 Кодекса не предусматривалось, а также принимая во внимание позицию, изложенную в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12, суммы налога, предъявленные налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), либо уплаченные налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2020 года, подлежат вычету после принятия на учет на счет 04 «Нематериальные активы» объекта в качестве нематериального актива и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |
Обзор документа
Суммы НДС, предъявленные после 1 января 2020 г. по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для создания нематериальных активов, принимаются к вычету в течение 3 лет после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода нематериальных активов в эксплуатацию.
НДС, предъявленный до 2020 г., если созданные нематериальные активы вводятся в эксплуатацию после 1 января 2020 г., принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.
НДС и 325-ФЗ: вычет НДС при создании НМА
При создании нематериального актива компания имеет право предъявить НДС к вычету. С 2020 года, после вступления в силу закона № 325-ФЗ, действуют новые правила вычета НДС по НМА. Теперь принять НДС к вычету можно в более ранние периоды.
Конкретно в налоговом законодательстве в статье 171 НК РФ был отредактирован пункт 6, и дополнен пункт 1 статьи 172 НК РФ. Изменение вступит в силу с 1 января 2020 года.
Порядок вычета НДС при создании НМА до 2020 года
До 2020 года ранее вычетам подлежали суммы налога, предъявленные подрядчиками (застройщиками и техническими заказчиками) при строительстве (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ и при приобретении объектов незавершенного строительства.
Отсутствие прямого указания в статьях 171 и 172 НК РФ на возможность вычета НДС, предъявленного контрагентами по работам, услугам при создании НМА, приводило к отказам в вычете на момент принятия к учету товаров, работ, услуг по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это мнение нашло отражение в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2019 года № Ф05-1424/2019 по делу № А40-74076/2018, Арбитражного суда Московского округа от 30 января 2017 года № Ф05-21530/2016 по делу № А40-68072/2016.
Позиция фискальных органов заключалась в возможности вычета по таким затратам только в момент принятия к учету готового к использованию объекта НМА на счете 04 «Нематериальные активы» (письма Минфина России от 19 июля 2019 г. № 03-07-11/54587, от 29 января 2016 г. № 03-07-15/3818).
Порядок вычета НДС при создании НМА с 2020 года
С 2020 года вы можете принять к вычету НДС с затрат на создание НМА собственными силами или с привлечением подрядчиков ндс раньше.
В 2020 году дополнен пункт 6 статьи 171 НК РФ, который дает возможность принять к вычету суммы налога с затрат на создание НМА (собственными силами или с привлечением подрядчиков) и дает право налогоплательщикам принять к вычету НДС в более ранние периоды: на дату принятия товаров, работ, услуг по дебету счета 08.
Читай также по теме
РАСЧЕТ
Журнал для современного бухгалтера
Самый любимый бухгалтерский журнал, который всегда на вашей стороне.
98% подписчиков всегда продлевают подписку на журнал.
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?
Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.
НДС при покупке нематериальных активов: общие правила
Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.
НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.
Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:
Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Когда НДС включается в стоимость НМА?
Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:
В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).
Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).
Покупка НМА, облагающихся НДС
В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.
Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА
Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?
Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.
Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.
Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).
Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.
НДС при продаже нематериальных активов
Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.
Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).
Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.
О порядке принятия к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для создания НМА
Письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-07-10/44623
С 1 января 2020 года на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:
– по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания НМА,
– при выполнении работ (оказании услуг) по созданию НМА.
С указанной даты при создании НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Учитывая изложенное, суммы «входного» или «ввозного» НДС, предъявленные после 01.01.2020 принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода НМА в эксплуатацию.
Что касается НДС, предъявленного налогоплательщику до 01.01.2020 по приобретенным товарам (работам, услугам) либо уплаченного до 01.01.2020 по ввезенным товарам, используемым для создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных НМА в эксплуатацию после 01.01.2020, такой НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных НМА.