на что можно тратить добавочный капитал
Счет 83 «Добавочный капитал»
СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации. Он показывает общую стоимость, не разделенную между конкретными участниками.
В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций в добавочный капитал. Оптимально в фонд собственных оборотных средств, т.к. он увеличивается только за счет отчислений от прибыли текущего и прошлого года. Размер отчислений по правилу потребности и возможности.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается использование средств добавочного капитала по следующим направлениям:
К этому счету открываются следующие субсчета:
83-1 «Эмиссионный доход»;
83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;
83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» и др.
На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а затем по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 75.
По второму при переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражаются по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).
На третьем субсчете отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По этому субсчету могут быть отражены операции, связанные с использованием прибыли, направленной в социальную сферу.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Добавочный капитал
Определение
Добавочный капитал – одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.
Как формируется и используется добавочный капитал
Увеличение добавочного капитала организации, отражаемое по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», происходит за счет (Инструкция по применению Плана счетов):
— положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
— положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);
— вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463);
— суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Использование добавочного капитала, отражаемое по дебету счета 83, происходит лишь в случаях:
— отрицательной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
— отрицательной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерской отчетности
Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов учитывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Баланса, а в остальной части – по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Движение добавочного капитала в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), а также по строке 2510 Отчета о финансовых результатах – в части переоценки внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Что представляет собой добавочный капитал
Собственные средства предприятия, без которых оно не может осуществлять хозяйственную деятельность, прежде всего представлены различными видами капитала: уставным, резервным, добавочным. Сюда же можно отнести и нераспределенную прибыль. Добавочный капитал – создающий для предприятия «страховку» на случай неблагоприятной экономической ситуации. Растрачивать накопленные средства юрлицо может только в определенных законодательством направлениях.
Вопрос: Может ли иностранная организация — участник ООО (100%), не имеющая представительства в РФ, сумму долга по займу и проценты перевести в уставный или добавочный капитал общества? Какие последствия возникают по налогу на прибыль в этом случае?
Посмотреть ответ
Что определяется понятием «добавочный капитал»
Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.
Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:
Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.
Вопрос: Возможно ли увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала, образованного по результатам проведенной переоценки основных средств?
Посмотреть ответ
Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.
Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:
Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.
Как формируется добавочный капитал
Проанализировав нормативную базу, касающуюся добавочного капитала, имеем возможность выделить источники его формирования:
В качестве примера рассмотрим ситуацию: юридическое лицо, не резидент, вносит в УК безналичным платежом сумму в валюте. Поскольку значение уставного капитала российской организации должно быть выражено в рублях, к моменту оплаты после заключения соглашения может возникнуть положительная курсовая разница, за счет которой внесение в УК происходит с превышением стоимости доли. Разница уйдет на увеличение не уставного, а добавочного капитала (ПБУ 3/2006).
Все особенности добавочного капитала в бухучёте, а также соответствующие проводки, смотрите по ссылке
Как использовать добавочный капитал
Используются добавочные капитальные средства достаточно редко. Наиболее часто они идут на:
(По тексту «Инструкции», сч. 83).
ПБУ 3/2006 (п. 14, 19) аналогично положительным, позволяет относить на добавочный капитал курсовые разницы «с минусом», которые будут уменьшать его. Выбывающее излишнее имущество от собственника унитарного юрлица также найдет выражение в снижении ДК.
Когда происходит выбытие ОС или НМА, сумма дооценки его снимается с добавочного капитала и переносится на счет, учитывающий нераспределенную прибыль, непокрытый убыток (ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21). Наиболее спорный момент применения добавочного капитала – возможность погасить убытки организации накоплениями этих средств.
Известно, что Методические рекомендации по применению плана счетов в АПК (пр. Минсельхоза №654 от 13/06/2001 г.) содержат возможность покрывать убытки из ДК, если других источников для этого недостаточно. Однако в письме Минфина №04-02-05/2 от 21.07.2000 г. содержится запрет покрывать убытки из ДК в части средств от переоценки ОС (их дооценки).
Примечательно, что никаких налоговых или иных санкций за использование добавочного капитала таким способом в законодательстве нет. Это признают и сами чиновники Минфина в вышеуказанном документе.
Добавочный капитал
Определение
Добавочный капитал – одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.
Как формируется и используется добавочный капитал
Увеличение добавочного капитала организации, отражаемое по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», происходит за счет (Инструкция по применению Плана счетов):
— положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
— положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);
— вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463);
— суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Использование добавочного капитала, отражаемое по дебету счета 83, происходит лишь в случаях:
— отрицательной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
— отрицательной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Отражение добавочного капитала в бухгалтерской отчетности
Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов учитывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Баланса, а в остальной части – по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Движение добавочного капитала в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), а также по строке 2510 Отчета о финансовых результатах – в части переоценки внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Порядок использования добавочного капитала
«Налоговый учет для бухгалтера», 2015, N 3
В прошлом номере мы рассказали про порядок формирования добавочного капитала. На этот раз посмотрим, как его использовать.
Рассмотрим эти случаи.
Использование при уценке основных средств
Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Таким образом, изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Проводки будут следующими:
Содержание факта хозяйственной жизни
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки
Отражена уценка амортизации в пределах суммы проведенной ранее дооценки
91 (субсчет «Прочие расходы»)
Отражена уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки
91 (субсчет «Прочие расходы»)
Отражена уценка амортизации сверх сумм предыдущей дооценки
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Содержание факта хозяйственной жизни
На дату проведения первоначальной дооценки
Произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства (первичные документы: ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта ОС)
На дату проведения последующей уценки после дооценки
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки (первичные документы: ведомость по переоценке, инвентарная карточка учета объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)
91 (субсчет «Прочие доходы»)
Использование при выбытии ранее переоценивавшихся ОС
Исходя из требований п. 15 ПБУ 6/01 перенесение суммы дооценки объекта ОС с добавочного капитала в нераспределенную прибыль осуществляется при выбытии объекта.
Из п. 29 ПБУ 6/01 следует, что выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
Таким образом, в любом из указанных случаев накопленную на счете 83 «Добавочный капитал» по выбывающему объекту сумму дооценки следует перенести в нераспределенную прибыль.
При этом обращаем внимание на необходимость ведения аналитики по счету 83 отдельно по каждому объекту ОС. Только в этом случае предусмотренное п. 15 ПБУ 6/01 списание сумм дооценки будет возможно.
Посмотрим на примерах порядок учета выбытия ОС в случае его продажи (пример 2) или списания по причине полного износа (пример 3).
На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 15 000 руб.
Передача объекта основных средств покупателю состоялась 16.03.2015.
Денежные средства получены на расчетный счет 20.03.2015.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
Содержание факта хозяйственной жизни
На дату реализации объекта основных средств (16.03.2015)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана восстановительная стоимость объекта основных средств (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана сумма накопленной амортизации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана остаточная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие доходы»)
91 (субсчет «Прочие расходы»)
Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
На дату получения выручки от реализации объекта основных средств (20.03.2015)
Ранее объект подвергался переоценке. Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83 на момент выбытия объекта, составила 50 000 руб.
При списании объекта оформляются проводки:
Содержание факта хозяйственной жизни
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана восстановительная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана сумма накопленной амортизации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)
Списана остаточная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
Использование добавочного капитала для увеличения уставного
Однако увеличение уставного капитала за счет имущества предприятия возможно только при определенных условиях. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов организации и суммой ее уставного и резервного капитала (фонда) (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).
Использование добавочного капитала на увеличение уставного отражается записью: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
К сведению. Обратите внимание: в составе добавочного капитала аккумулируются средства, имеющие разную природу. Так, эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируются за счет фактического притока денежных средств, перечисленных акционерами (участниками).
В этом случае эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала.
Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация следующая. Сумма прироста стоимости части добавочного капитала образовывается путем бухгалтерской записи, не связанной с поступлением денежных средств. Чтобы отразить это увеличение (о том, что рыночная стоимость ОС выше балансовой), следует сделать запись:
Дебет счета 01 «Основные средства» и Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
В дальнейшем эта часть добавочного капитала списывается следующим образом:
Если компания направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то последующую переоценку, выразившуюся в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Кроме того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя.
Некоторые эксперты для подтверждения допустимости направления добавочного капитала, сформированного в связи с проведенной переоценкой, на увеличение уставного капитала ссылаются на п. 19 ст. 217 НК РФ, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы, полученные от АО или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки ОС в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акции или доли в уставном капитале. Да и в «стареньком» Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 20-12/21866 налоговики указали, что источником увеличения уставного капитала общества за счет собственного имущества организации может служить, в частности, добавочный капитал.
Ситуация спорная, поэтому решение о зачислении в уставный капитал части добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, следует принять, взвесив все за и против.
Пример 4. Собранием акционеров в феврале 2015 г. принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 5 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала.
На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 100 млн руб.
Регистрация изменений в уставе произведена в марте 2015 г.
В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Содержание факта хозяйственной жизни
Погашение убытков за счет добавочного капитала
Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке. Использовать суммы дооценки на погашение убытка прошлых лет нельзя (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2).
Если же говорить о том, можно ли направить на погашение убытков добавочный капитал, сформированный за счет вкладов участников в имущество общества, то единого мнения здесь нет. Одни эксперты отмечают, что возможность направления добавочного капитала на погашение убытка Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена.
В связи с этим можно сделать вывод о том, что добавочный капитал, сформированный за счет вкладов в имущество общества, не может быть направлен на покрытие убытков, тем более что в отчете об изменениях капитала (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) отсутствует возможность уменьшения добавочного капитала, входящего в состав собственного капитала, на сумму убытка.
Другие же специалисты, напротив, считают, что сформированный за счет вкладов участников в имущество общества добавочный капитал может выступить в качестве источника покрытия убытков (Дебет 83 Кредит 84), поскольку прямого запрета на это ни ГК РФ, ни Законы об АО и об ООО, ни нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат.
В качестве дополнительных аргументов, подтверждающих возможность использовать добавочный капитал на погашение убытков, отметим, во-первых, то, что добавочный капитал можно направить на увеличение уставного капитала. В свою очередь, уставный капитал компания вправе уменьшить с целью покрытия убытков. Здесь уставный капитал выступает в роли промежуточного звена, в итоге убытки покрываются за счет добавочного капитала. Во-вторых, поскольку средства, соответствующие размеру добавочного капитала, могут быть выплачены учредителям, а учредители могут погасить образовавшийся убыток дополнительными вкладами, добавочный капитал допускается использовать в погашение убытков без предварительного распределения между собственниками. Для этого достаточно решения общего собрания участников общества.
Поэтому можно сделать вывод, что отсутствие в Инструкции по применению Плана счетов (счет 83) прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков не является запретом подобного использования.
Организация, решившая придерживаться данной позиции, должна учитывать, что налоговые санкции за использование средств добавочного капитала на погашение убытков НК РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2).
Пример 5. В июне 2014 г. ООО получило от единственного участника общества (физического лица) денежные средства в сумме 500 000 руб. в качестве вклада в имущество общества.
По итогам 2014 г. ООО согласно данным бухгалтерского и налогового учета получило убыток от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 200 000 руб. По решению учредителя, принятому в марте 2015 г., убыток погашается за счет средств добавочного капитала, размер которого на конец 2014 г. составляет 500 000 руб.
Суммы условного дохода по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемом случае по итогам отчетного года (2014 г.) по данным бухгалтерского учета получен убыток от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 200 000 руб., при этом налоговая база по налогу на прибыль равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Поскольку убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения прибыли в будущем (абз. 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ), в бухгалтерском учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). В данном случае отложенный налоговый актив отражается в сумме 48 000 руб. (200 000 руб. x 24%) по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.
Сумма убытка отчетного 2014 г. списывается заключительными оборотами декабря 2014 г. в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 (Инструкция по применению Плана счетов).
В учете необходимо сделать следующие записи: