Укд для чего нужен

Универсальный корректировочный документ

Универсальный корректировочный документ включает в себя корректировочный счет-фактуру и извещение об изменении цены товара, услуги и т.д. Документ важен для компаний, которые платят НДС, поэтому надо серьезно отнестись к его заполнению, чтобы у налоговой не было претензий. Расскажем подробнее, что представляет собой эта бумага и как правильно внести в нее все сведения.

Общие сведения

Налоговая в своем письме от 17 октября 2014 года №ММВ-20-15/86@ рекомендовала фирмам новый документ — универсальный корректировочный. В Приложении №1 к письму опубликована сама форма, в остальных рассказывается, в каких ситуациях ее нужно заполнять, как правильно это делать и т.д.

Характер названного бланка рекомендательный, поэтому организации сами решают, будут они использовать эту бумагу или нет.

Документ формируют на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года («Закон о бухучете»), поскольку изменение цены товара после его отправки — это факт хозжизни организации, его надо подтвердить первичным учетным документом.

Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ гласит, что при изменении стоимости отправленных или переданных товаров и т.д. организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру (далее — КСФ) за 5 рабочих дней. Сам бланк КСФ уже включен в УКД — он помещен в черную рамку.

Когда компании заполняют УКД

Документ не нужно использовать:

Как заполнить УКД

В форме много реквизитов, разберем каждый из них.

Что такое статус УКД и что отметить

Данный реквизит носит информационный характер. Выбирают код «1», если документ выступает как КСФ + первичка, то есть соглашение или уведомление об изменении цены. В этом случае бумага будет основанием для вычета НДС.

Цифру «2» пишут, если документ применяют только в качестве первичного учетного, то есть это просто соглашение или уведомление об изменении цены. Хозсубъекты на упрощенке могут использовать документ со статусом «2», обязанности по перечислению НДС не будет.

Шапка УКД

Здесь необходимо указать такие сведения (они аналогичны тем, что прописаны в бланке КСФ):

Обратите внимание! Если документ выступает как КСФ, то номер присваивают согласно общей хронологии нумерации счетов-фактур. Следует брать во внимание особый порядок нумерации корректировочных документов обособленными подразделениями. Когда УКД имеет статус «2», номер обозначают согласно общему порядку номеров корректировочных документов. Такой реквизит, как номер, не указан в списке обязательных в ст. 9 ФЗ №402-ФЗ.

Что важно знать о датах! В бумаге указывают 2 даты: дату составления (строчка (1)) и дату, когда покупатель согласился на изменение стоимости товара (или дату получения оповещения о изменении стоимости), — это строчка [13]. Первую дату ставит продавец, а вторую — фирма-покупатель.

Если статус «1», то в строку (1) вписывают реальную дату оформления первичного документа и КСФ. День составления — обязательный его реквизит. Выставлять этот документ, согласно законодательству, нужно не позднее 5 календарных дней с момента формирования бумаг, на основании которых осуществляется изменение стоимости товаров.

Если в договоре с клиентом не обозначено, что при изменении стоимости требуется его согласие, то УКД оформляется только для оповещения покупателя, а дата выставления КСФ будет такой, которая указана в строке (1). Если же требуется согласие, то такой датой будет считаться та, что значится в строке [13].

Если статус «2», то должна стоять дата совершения хозоперации (ст. 9 ФЗ №402-ФЗ).

Даты в строках (1) и [13] могут совпадать либо отличаться: в строке [13] отмечена более поздняя, чем в (1).

Основная часть

Здесь нужно заполнить таблицу. Она аналогична той, которая представлена в корректировочном документе.

В конце таблицы нужно подвести итоги — указать получившуюся стоимость.

Далее нужно обозначить реквизиты передаточных/отгрузочных бумаг, документ-основание для корректировки стоимости и какие-либо другие данные.

Особенности подписания

В бланке УКД создано 6 строк для подписания документа. Подписи под таблицей проставляются всегда при статусе бумаги «1». Там расписываются глава фирмы или доверенное лицо и главный бухгалтер. При статусе УКД «2» такие подписи не являются обязательными.

В строчках для подписей [8] и [9] надо отметить сотрудника, который имеет право предлагать покупателю изменить стоимость товаров или оповещать о таком факте. Нужно написать должность сотрудника, его ФИО. Если у него есть право на подписание данной бумаги, то снова подписывать ее не надо. Можно обозначить только должность и ФИО.

В строке [10] надо отметить информацию о сотруднике, который отвечает за оформление факта хозжизни компании. Это лицо может совпадать с тем, что указано выше (строки [8] и [9]): аналогично обозначают только должность и ФИО без постановки подписи.

В строку [12] вписывают данные о работнике, который имеет право согласовывать изменение стоимости товара и т.п. от лица покупателя, если требуется данное действие. В строке [14] расписывается сотрудник, который отвечает за оформление факта хозяйственной жизни организации. Если это тот же сотрудник, что и в строке [12], то указывают ФИО и должность, а подпись второй раз ставить не нужно.

Важно! О заполнении счета-фактуры и КСФ можно прочитать в нашей статье.

Источник

Универсальный корректировочный документ: разбираемся с применением и заполнением

Налоговики обнародовали давно ожидавшуюся многими бухгалтерами форму универсального корректировочного документа (УКД). Она приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 17.10.14 № ММВ-20-15/86@. Сегодня мы публикуем первую статью, посвященную УКД. В ней мы расскажем, кем, в каких ситуациях и как именно может применяться новая форма УКД. Последующие материалы будут посвящены вопросам регистрации УКД в книгах продаж и покупок, отражению показателей в регистрах налогового учета, а также исправлению ошибок, допущенных в универсальных передаточных документах.

Что такое универсальный корректировочный документ

Для начала напомним, что при отгрузке товаров, передаче работ, услуг или имущественных прав (далее — «ценностей») не обязательно оформлять отдельно счет-фактуру и отдельно передаточный документ (например, товарную накладную). Все сведения из этих документов можно объединить в одном универсальном передаточном документе — УПД (см. «Универсальный передаточный документ: как его зарегистрировать и как отразить в налоговом учете»). Теперь же ФНС России выпустила форму универсального корректировочного документа (УКД). Область его применения поясним на простом примере.

Пример
Между продавцом и покупателем заключен договор на поставку товаров. Продавец составил передаточные документы и отгрузил продукцию. Однако по факту отгрузки объем товаров отказался меньше запланированного. Продавец и покупатель готовы изменить общую стоимость по договору в сторону уменьшения. В связи с этим стороны заключили соглашение об изменении цены.

По общему правилу, если стороны договорились об изменении стоимости отгруженных ценностей, то при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом законодательство РФ не запрещает вводить в корректировочные счета-фактуры дополнительные реквизиты. В связи с этим налоговики объединили информацию корректировочных счетов-фактур с информацией, которая относится к документу, подтверждающему согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. В результате такого объединения и получился «универсальный корректировочный документ».

Появление формы направлено на решение проблемы избыточного документооборота. При этом налоговики подтвердили, что УКД позволяет:

Кто может применять УКД

Форму УКД могут применять любые организации и индивидуальные предприниматели. В частности, УКД могут применять и те, кто не платит НДС (к примеру, организации, применяющие спецрежимы и использующие освобождение на основании статьи 145 НК РФ, могут применять УКД лишь как первичный документ). Выставление ими УКД не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Когда начинать применять УКД

Форма УКД является рекомендуемой. То есть, ее применение — это право, а не обязанность. Это дает хозяйствующим субъектам следующие возможности:

Если хочется применять именно рекомендованную форму, то начать это делать можно в любой момент.

Форма УКД

В форме УКД можно выделить два блока:

Таблица 1. Обязательные реквизиты первичных документов в УКД

Обязательный реквизит первичного документа

Значение в УКД

«Универсальный корректировочный документ»

Дата составления документа

Соответствует дате составления корректировочного счета фактуры (строка 1)

Наименование экономического субъекта, составившего документ

Отражается в строках 11 и 15 или в печатях сторон

Содержание факта хозяйственной жизни

Отражается как в составе показателей корректировочного счета-фактуры (в строках 2, 2а, 3, 3а, и в графе 1), так и в строках 5, 6, 7 (то есть, в блоке, который относится к первичному учетному документу);

Величина натурального и (или денежного) изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения

Отражается в графах 2–6, 9 счета фактуры и строке 4.

Наименование должности лиц, ответственных за оформление

Строка 10 для продавца, 14 — для покупателя.

Подписи ответственных лиц

Строка 10 для продавца, 14 — для покупателя.

Случаи оформления УКД

В комментируемом Письме налоговики обобщили случаи оформления УКД. Мы приведем их в Таблице 2.

Таблица 2. Когда применятся УКД

Применяется

Не применяется

Для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) ценностей, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и:

— либо требует согласия покупателя;

— либо не требует согласия покупателя, так как возможность изменения стоимости была согласована предварительно.

Во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур, к примеру:

— возврат принятых к учету товаров покупателем (плательщиком НДС), сопровождающийся выставлением покупателем счета-фактуры, как при реализации товаров (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@);

— возврат всей партии товаров, не принятых на учет покупателем (плательщиком НДС) при котором продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@).

Для документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении покупателем расхождения по количеству и качеству ценностей при их приемке, в случае, если документ о расхождениях (односторонний акт) представителем продавца не подписывался.

Если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры).

Поле «Статус» в УКД

В левом верхнем углу УКД есть поле «Статус». В это поле можно вписать или «1» или «2». В зависимости от присвоенного статуса меняется и назначение УКД:

Статус «1»

Статус «2»

При статусе «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры. В таком случае УКД может применяться одновременно:

— в качестве первичного учетного документа;

— в качестве корректировочного счета-фактуры.

При статусе «2» УКД может использоваться в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей. В таком случае не заполняются (или ставятся прочерки) в показатели, которые обязательны для корректировочного счета-фактуры, например:

— «к счету-фактуре (счетам-фактурам) №. от. с учетом исправления №. от. » (строка 1б);

— «В том числе сумма акциза» (графа 6);

— «Налоговая ставка» (графа 7).

Заметим, что статус документа, по сути, носит лишь информационный характер. Если ошибиться и поставить статус «2», но заполнить все поля УКД, то такая ошибка не лишит продавца и покупателя права на налоговый вычет.

Подписание УКД и проставление печатей

В первом блоке УКД, дублирующем корректировочный счет-фактуру, предусмотрены подписи:

Подписи в этих строках должны проставляться обязательно. Таково требование пункта 6 статьи 169 НК РФ, предъявляемое к заполнению корректировочных счетов-фактур (разумеется, если УКД присвоен статус «1» и планируется получить налоговый вычет). Если же планируется использовать УКД только как первичный документ (со статусом «2»), то проставлять подписи в первом блоке не нужно. В этом случае подписи сторон нужно проставить в нижней части УКД.

Заметим, что формой УКД предусмотрено место для проставления печатей (со стороны продавца и покупателя). Однако печать не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, поэтому отсутствие печати не является препятствием как для вычета НДС, так и для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль. При этом если проставить печать, то полное наименование продавца и покупателя (строки 11 и 15) можно не заполнять.

Дополнительные графы и строки

В УКД можно встретить графы и строки, которые не обязательны для заполнения, например:

С полным перечнем граф и строк и их описанием можно ознакомиться в приложении № 3 к письму № ММВ-20-15/86@. Скажем лишь, что принимать решение о внесении информации в «необязательные» графы налогоплательщик вправе самостоятельно.

Источник

Приложение N 2. Случаи оформления формы УКД

к письму ФНС России

от «__» _______ 2014 г. N _____

СЛУЧАИ ОФОРМЛЕНИЯ ФОРМЫ УКД

Форма УКД может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.

Форма УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях ).

При подписании сторонами двустороннего акта о расхождениях при приемке товаров, дополнительного первичного документа об изменении финансового состояния продавца и покупателя не требуется. Наличие подписей продавца и покупателя на таком документе свидетельствуют не только об изменении состояния расчетов между ними, но и о согласии покупателя на такое изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры без дополнительных документов (письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100).

Форма УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56), для которых специальный порядок вычетов установлен пунктом 5 статьи 171 НК РФ (решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2011 N 3943/11).

Форма УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры). Исправление таких ошибок в примененной ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в приложении N 7 к настоящему письму.

При надлежащем заполнении форма УКД позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете для первичных учетных документов, но и установленные для корректировочного счета-фактуры как документа, служащего основанием для применения порядка, установленного пунктом 10 статьи 154, подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 и пунктом 13 статьи 171 НК РФ.

Поэтому заполнение всех реквизитов УКД, установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ и для корректировочных счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»).

Выставление в таком случае отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не требуется.

— «в том числе сумма акциза» (графа 6);

— «налоговая ставка» (графа 7).

В поле строки (1) проставляется дата и порядковый номер корректировки, а дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются, указываются в строке [5].

Использование предлагаемой формы документа с наименованием «Корректировочный счет-фактура» в статусе только первичного учетного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).

Используемый экономическими субъектами статус документа рекомендуется проставлять в верхнем левом углу формы.

Во всех случаях применения формы УКД под продавцами и покупателями (строки (2) и (3)) понимаются участники гражданских правоотношений, перечисленные в Приложении N 2 к письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

Источник

УКД: образец заполнения 2021 года

Документ, который объединяет корректировочную счет-фактуру и бланк об изменении стоимости отгруженных товаров, называется универсальным корректировочным документом (УКД). Образец заполнения 2021 года и инструкция по оформлению — на этой странице.

Налоговая рекомендует применять форму УКД, но не обязывает. Поэтому ФНС не вправе требовать, чтобы при изменении стоимости обязательно составляли именно УКД. Таким образом, компании могут выбирать:

Когда применять УКД в 2021 году

Универсальный корректировочный документ выставляют:

УКД выписывает поставщик, чтобы изменить стоимость реализованных товаров, работ или услуг по договоренности с покупателем. Часто бывает, что продавец предоставил скидку или покупатель обнаружил, что ему привезли не весь товар. В таких случаях и нужен УКД.

Как использовать УКД

В форме УКД можно выделить два блока:

Обратите внимание: в левом верхнем углу универсального корректировочного документа есть графа «Статус». Там надо отметить «1» или «2» — в зависимости от этого меняется назначение документа.

Универсальный корректировочный документ: бланк и образец

В некоторых случаях универсальный корректировочный документ не применяется. Разберем их подробнее.

Так, не нужен в 2021 УКД при возврате товара, для которого установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур. Например:

Далее мы разобрали часто задаваемые вопросы об оформлении УКД.

Чья подпись должна быть на универсальном корректировочном документе?

В первом блоке УКД должны быть подписи директора компании и главбуха.

В 2021 на УКД нужно ставить печать?

Место под печать в документе есть, но ставить ее не обязательно. Скачать образец УКД можно здесь.

Вам могут пригодиться:

Скачайте бланк УКД бесплатно!

После регистрации в сервисе МойСклад вы бесплатно получите:

Источник

Укд для чего нужен

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробный комментарий см. здесь.

Универсальный корректировочный документ позволяет экономическим субъектам, не нарушая налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, объединить информацию, отражаемую в первичных учетных документах, оформляемых в случае изменения общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и корректировочных счетах-фактурах, исключив ее дублирование.

Форма УКД носит рекомендательный характер, т.е. каждый налогоплательщик самостоятельно принимает решение, будет ли он применять этот новый документ в целях бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом или будет использовать самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных учетных документов и отдельно оформленные корректировочные счета-фактуры.

Для применения УКД не требуются какие-либо изменения в законодательство, поэтому уже сейчас его можно использовать для отражения фактов хозяйственной жизни и расчетов по НДС.

Правовая основа введения УКД

Форма документирования такого рода события не подлежит установлению уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. В таком случае продавец и покупатель могут оформить факт своего согласия с изменением размера взаимных обязательств по приведенным выше обстоятельствам по любой самостоятельно определенной форме (при условии выполнения требования о содержании в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Главой 25 НК РФ специальных требований к оформлению таких операций для целей исчисления налога на прибыль не установлено, поэтому первичный учетный документ, соответствующий указанным требованиям, может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, служащих основанием для таких изменений (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

Перечень обязательных реквизитов такого корректировочного счета-фактуры установлен п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форма и Правила заполнения приведены в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137).

При этом глава 21 НК РФ не содержит ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов. А нормы Постановления № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981) прямо указывают на такую возможность (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Это означает, что информация корректировочных счетов-фактур без нарушения требований законодательства может быть объединена с информацией документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такое объединение при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующий субъект ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст. 171 НК РФ), ни возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Как и форма предложенного ранее в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ универсального передаточного документа, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных самостоятельно разработанных соответствующих условиям ст. 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением № 1137.

Применение УКД

Использование налогоплательщиком универсального корректировочного документа позволяет:

Федеральная налоговая служба в комментариях к УКД пояснила, что новый документ применим:

Универсальный корректировочный документ не применяется в случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур, например:

Форма УКД также не предназначена для использования в случаях, когда изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры).

Форма УКД может использоваться как совмещенный комплексный документ (первичный учетный документ и корректировочный счет-фактура) и только как первичный учетный документ. При этом УКД не применяется только в качестве корректировочного счета-фактуры.

УКД можно оформлять наряду с первичными документами и корректировочными счетами-фактурами.

ВАЖНО! Введение формы в оборот не является обязательным и никак не ограничивает права хозяйствующих субъектов на применение любых других форм, соответствующих требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Форма УКД

Поскольку УКД построен на базе корректировочного счета-фактуры, то форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная в Приложении № 2 к Постановлению № 1137 (в ред. постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), «встроена» в УКД и обведена жирной линией.

При внесении в форму корректировочного счета-фактуры последующих изменений (постановления Правительства РФ от 25.05.2017 № 625, от 19.08.2017 № 981) ФНС России рекомендовала налогоплательщикам самостоятельно дополнять рекомендованную форму УКД показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденными Постановлением № 1137 (письма ФНС России от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18321, от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322).

Наличие в форме обязательных реквизитов первичного учетного документа, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обеспечивается за счет следующих показателей:

Статус УКД

В универсальном корректировочном документе присутствует реквизит «Статус», который носит сугубо информационный характер и может принимать значение «1» или «2».

Если значение статуса равно «1», то документ применяется одновременно:

Если значение статуса равно «2», то документ применяется только в качестве первичного учетного документа.

УКД со статусом «2» могут использовать налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС.

Кроме этого, документ со статусом «2» может применяться налогоплательщиками при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ, т.е. не являющихся объектом налогообложения по НДС, а также операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При применении УКД со статусом «2» могут не заполняться поля, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:

В то же время в случае, если плательщик НДС выполнит все требования к заполнению показателей УКД, относящихся к корректировочному счету-фактуре, но ошибочно укажет статус «2», такой УКД не лишит продавца (в случае уменьшения стоимости) и покупателя (в случае увеличения стоимости) права на налоговый вычет.

Номер УКД

Номер корректировочного документа завит от его статуса.

Напомним, что налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации корректировочных счетов-фактур. Так, при выставлении корректировочного счета-фактуры в строке (1) должен быть обязательно указан его порядковый номер (п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Порядковый номера корректировочного счета-фактуры присваивается в соответствии с общей хронологией нумерации счетов-фактур. При этом установлен специальный порядок нумерации корректировочных счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то в качестве обязательного реквизита номер не поименован (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Дата УКД

В рекомендуемой форме универсального корректировочного документа присутствуют две даты:

При заполнении этих показателей следует помнить, что в соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137, дата корректировочного счета-фактуры является его обязательным реквизитом. При этом корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, служащих основанием для изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@). Кроме того, Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-07-09/168 разъяснил, что если документ, подтверждающий согласие на изменение стоимости, продавец получает по почте, то корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения такого документа, причем подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным штемпелем потового отделения.

Согласно действующему законодательству и разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме, возможны следующие варианты проставления дат в универсальном корректировочном документе.

Ситуация первая. Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) требует согласования с покупателем.

Вариант первый. Дата предложения продавца об изменении стоимости, являющаяся одновременно и датой составления УКД, указанной в строке (1), совпадает с датой подтверждения покупателем согласия на такое изменение, указанной в строке [13].

Вариант второй. Покупатель согласовал изменение стоимости позже, чем было сформировано предложения продавца о таком изменении, т.е. дата, указанная в строке [13], позже даты, указанной в строке (1).

И в первом и во втором варианте все налоговые последствия у сторон сделки вне зависимости от того, увеличивается или уменьшается стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), будут возникать в том налоговом периоде, на который приходится дата строки [13], которая в первом варианте еще и совпадает с датой строки (1).

Правда, если учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@, то при определении налогового периода отражения изменения стоимости, продавец должен ориентироваться не столько на дату согласования такого изменения (строка [13)], сколько на дату фактического получения подписанного покупателем УКД, которая может подтверждаться в том числе и штемпелем на конверте.

Однако напомним, что нормы НК РФ связывают обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ) и увеличения налоговой базы (п. 10 ст. 154 НК РФ) именно с датой составления документов, служащих основанием для корректировки, которой как раз является дата строки [13].

Ситуация вторая. Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) производится на основании уведомления покупателя.

В этом случае возможность изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) уже согласована с покупателем, поэтому УКД в качестве первичного документа призван уведомить покупателя о наступлении события, приводящего к новому факту хозяйственной жизни.

Поскольку в рассматриваемой ситуации согласование изменения не требуется, то со стороны покупателя отсутствует обязанность по подписанию УКД и, соответственно, по указанию даты в строке [13].

Все налоговые последствия от изменения стоимости будут отражаться:

Подписание УКД

Форма УКД предусматривает наличие шести строк для проставления подписей, хотя на документе могут присутствовать максимум пять. Это связано с тем, что подписи в строке [8] и строке [9] являются взаимоисключающими.

В строке [8] указывается должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки. Т.е. строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке [9].

В строке [9] указывается должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально была согласована возможность изменения стоимости при выполнении определенных условий договора (например, объема закупок), и данным документом вторая сторона уведомляется о наступлении ранее согласованных событий. Т.е. строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке [8].

В строке [10] указывается должность, фамилия, инициалы и подпись лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке [8] или строке [9], то могут указываться только должность, фамилия и инициалы без повторения подписи.

В строке [12] должность лица, уполномоченного действовать по сделке от имени экономического субъекта – покупателя (определяется нормами соответствующих глав ГК РФ). Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки, т.е. при наличии данных в строке [8].

Напомним, что именно лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Наименование экономического субъекта и печать

Строка [11] УКД содержит показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны продавца (исполнителя), в том числе:

Строка [15] – показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, принимавшем участие в составлении документа со стороны покупателя (заказчика), в том числе сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет покупателя. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки [9] позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей.

Что касается печати, то она не предусмотрена для счета-фактуры (исключена из п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.01.2002) и не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, поэтому отсутствие печати в УКД не является препятствием как для вычета НДС, так и для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль.

В то же время при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ, показатели строк [11] и [15] могут не заполняться.

Дополнительные поля УКД

В универсальный корректировочный документ введены дополнительные поля, которые не обязательны для заполнения, но могут быть использованы как для удобства пользователей, так и в соответствии с принятым в организации порядком заполнения первичных учетных документов.
К дополнительным относятся следующие поля УКД:

Кроме того, налогоплательщики вправе вносить в УПД любую дополнительную информацию, необходимую сторонам сделки для оформления операции. Такие сведения могут указываться как в виде дополнительных столбцов (по аналогии со столбцами «А» и «Б»), так и в виде дополнительных строк (аналогично строкам 5-7-19) (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Исправление УКД

Правила исправления ошибок, допущенных при составлении УКД, аналогичны правилам исправления УПД, которые приведены в приложении № 7 к Письму от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Источник