Участие в других организациях что это такое
Как учитывать доходы от участия в других организациях
Участие в составе иных коммерческих компаний осуществляется чаще посредством присутствия в капитале компании в результате получения/приобретения акций в АО или доли в ООО.
Виды и периодичность получаемых выплат
К числу основных вариантов доходов, получаемых при присутствии в иных компаниях, отнесены:
Показатель заработка, получаемого как доход от вхождения в капитал иных коммерческих структур, рассчитывается из размера прихода (денег, имущества) и/или показателя дебиторской задолженности по ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ №32, 06.05.1999).
Днем учета вознаграждения от долевого участия, являющегося внереализационным доходом, считают не день поступления извещения о начислении средств, а дату прихода перевода в кассу предприятия или на его расчетный счет в банке.
К сведению! Поступающие от вхождения в УК средства не учитываются в составе внереализационного прихода, если таковые направлены юридической структурой в виде платежа за дополнительную долю (акций), распространяемую среди членов общества (ФЗ №58, 27.05.2003, ст. 250 НК РФ).
Допустима оплата дохода от присутствия в иных организациях в количестве от 1 до 4 раз в год. Акционерное общество в зависимости от показателей работы за финансовый период (год или квартал) имеет право оплачивать дивиденды, учитывая решение участников, которое может приниматься после завершения очередного периода в срок до 3 месяцев (ФЗ №208, 26.12.1995).
По любой из категорий дивидендов оплата производится деньгами или иным имуществом, определенным собранием участников, и в случаях, зафиксированных в основном документе общества, то есть уставе.
Общество, имеющее ответственность ограниченного типа, может распределять сформированную чистую прибыль среди своих участников ежегодно после завершения отчетного года или с квартальной периодичностью (ФЗ №14, 08.02.1998). При этом размер разделяемой прибыли и параметры процедуры устанавливаются на общем собрании участников.
Выделенная для уплаты прибыль разделяется пропорционально присутствию, или доле, каждого участника в капитале. Иной способ для деления прибыли устанавливается уставом, принимаемым при учреждении юридического лица или в ходе добавления в устав единогласно принятых членами изменений.
Критерии признания доходов от участия в иных организациях
В бухучете получаемые при присутствии в УК иных предприятий средства подлежат признанию, если одновременно выполнен ряд условий:
К сведению! Перечисленные критерии должны выполняться на момент принятия решения, касающегося направления платежей по дивидендам (по АО), или с момента решения участников о направлениях распределения чистой прибыли (по ООО). При получении компенсации от окончания присутствия в ООО требуется соблюдение указанных условий на момент оформления решения участников о ликвидации.
Признаются операционными издержки по получению дохода в виде оплаты за выписку из реестра членов общества (для инвентаризации средств, вложенных в капиталы иных компаний), командировочных трат для участия в акционерном собрании.
Виды учета поступлений от участия в иных компаниях
Поступления, касающиеся присутствия в УК иных коммерческих структур и не являющиеся предметом деятельности, учитываются как операционные поступления организации.
Сумма выплаты, причитающаяся участнику, отражается операцией: Кредит сч. 91 (прочие поступления и траты) / Дебет сч.76 (субсчет расчетов по дивидендам и иным поступлениям).
При получении предприятием в счет доходов активов, если подобный вариант расчетов предусмотрен условиями по выплатам, производится их приходование на счета, предназначенные для учета активов: Дебет сч. 10/41/51 / Кредит сч. 76 (субсчет для расчетов по дивидендам).
При направлении участнику денег в валюте иного государства или передаче активов, оценка которых также выражена в денежной единице не РФ, для их отображения в учете требуется проведение пересчета суммы в валюту РФ (в рубли).
Перерасчет выполняется с учетом курса, определяемого ЦБ РФ на день, когда имела место операция в иностранной валюте (Приказ МФ РФ №2, 10.01.2000). В подобных ситуациях датой перерасчета служит момент признания получаемой выплаты (дивидендов, доли прибыли, средств, получаемых при окончании участия в компании).
В учете указывается расхождение по курсам, образующееся из-за отличия курса ЦБ на день уплаты средств от значения на момент определения в учете дебиторской задолженности. Курсовая разница засчитывается в числе прочих поступлений и трат по мере принятия последней к учету (ПБУ 3/2000).
Налоговый учет
Для ведения налогового учета суммы, получаемые участниками в иных компаниях и признанные внереализационными доходами предприятия-налогоплательщика, установлены НК РФ (ст. 43, 250, 275).
Определение величины налога по поступлению средств от присутствия в иных компаниях производится при выполнении следующих положений:
Для установления налогооблагаемой базы в случае завершения присутствия в капитале организации не принимается для расчета имущество или право на имущество, соответствующие размерам стартового вклада участника, а также полученные от раздела среди участников имущества ликвидируемого субъекта хозяйствования. Сумма средств, получаемая при ликвидации предприятия, не является поступлением дивидендов и облагается по иной ставке при определении налогового платежа по прибыли (ст. 43, 284 НК РФ).
Передача предприятию-участнику при завершении участия в обществе ресурсов или имущества в рамках, не превышающих его начальный вклад, не засчитывается в качестве реализации продукта (ст. 39 НК РФ) и не является объектом для расчета платежа по НДС (ст. 146 НК РФ). Поэтому стоимость, полученная в виде оплаты стоимости доли, не содержит НДС.
К сведению! Если объявленная выплата дивидендов по некоторым причинам осталась не выплаченной участнику, то после 3 лет (срока исковой давности) указанная сумма подлежит отнесению к внереализационным доходам предприятия (письмо МФ РФ №03-03-04/1/110, 14.02.2006).
Доходы компаний-резидентов РФ облагаются по ставке 0% при условии (ст. 284 НК РФ):
Если указанные условия не соблюдены, то налоговый расчет производится по ставке 9% (ст. 275 НК РФ).
Участие в других организациях что это такое
Участие в других организациях
B7 Под участием в другой организации подразумевается предусмотренное или не предусмотренное договором участие, которое подвергает отчитывающуюся организацию рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации. Рассмотрение цели и структуры другой организации может помочь отчитывающейся организации при установлении того, имеет ли она долю участия в данной организации, и, следовательно, обязана ли она раскрывать информацию в соответствии с настоящим стандартом. Данная оценка должна включать рассмотрение рисков, создаваемых другой организацией, и рисков, которые другая организация предполагает передать отчитывающейся организации и другим сторонам.
B8 Отчитывающаяся организация обычно подвержена рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другой организации, в силу того, что она является держателем инструментов (таких как долевые или долговые инструменты, выпущенные другой организацией) или участвует в другой деятельности, нейтрализующей переменный характер дохода. К примеру, предположим, что структурированная организация является держателем кредитного портфеля. Структурированная организация приобретает своп кредитного дефолта от другой организации (отчитывающейся организации) с целью своей защиты от дефолта по выплате процента и основной суммы долга. Отчитывающаяся организация участвует в деятельности, которая подвергает ее рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированной организации, поскольку своп кредитного дефолта нейтрализует переменный характер доходов структурированной организации.
B9 Некоторые инструменты предназначены для передачи риска от отчитывающейся организации другой организации. Такие инструменты придают переменный характер доходам другой организации, но, как правило, не подвергают отчитывающуюся организацию рискам, связанным с переменным характером доходов от деятельности другой организации. К примеру, предположим, что структурированная организация учреждена с целью обеспечения инвестиционных возможностей для инвесторов, которые намерены принять кредитный риск организации Z (организация Z не является связанной стороной ни одной из сторон, вовлеченных в деятельность). Структурированная организация получает финансирование посредством выпуска данным инвесторам векселей, которые связаны с кредитным риском организации Z (векселя), и использует поступления для инвестирования портфеля безрисковых финансовых активов. Структурированная организация принимает кредитный риск организации Z, заключив своп кредитного дефолта (СКД) с контрагентом по свопу. В соответствии с СКД кредитный риск организации Z переходит к структурированной организации в обмен на вознаграждение, выплачиваемое контрагентом по свопу. Инвесторы структурированной организации получают более высокий доход, который отражает как доход структурированной организации от ее портфеля активов, так и вознаграждение по СКД. Контрагент по свопу не имеет доли участия в структурированной организации, подвергающей его рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированной организации, потому что в соответствии с СКД переменный характер доходов передается структурированной организации, а не нейтрализуется.
Участие в других предприятиях
«. B7. Под участием (долей участия) в другом предприятии подразумевается предусмотренное или не предусмотренное договором участие, которое подвергает отчитывающееся предприятие рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другого предприятия. Рассмотрение цели и структуры другого предприятия может помочь отчитывающемуся предприятию при установлении того, имеет ли оно долю участия в данном предприятии и, следовательно, обязано ли оно раскрывать информацию в соответствии с настоящим стандартом. Установление данного факта должно включать рассмотрение рисков, которые другое предприятие предполагает принять, и рисков, которые другое предприятие предполагает передать отчитывающемуся предприятию и другим сторонам. «
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)
Смотреть что такое «Участие в других предприятиях» в других словарях:
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ — налог на доходы, получаемые или выплачиваемые за предоставление в пользование финансовых или других активов (земли, природных ресурсов, патентов, лицензий и т.д.). Долевое участие в др. предприятии представляет собой вложение средств или др.… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь
Участие эстонских коллаборационистов в карательных акциях на территории оккупированной Белоруссии — Мемориал Яма памятник жертвам холокоста в Минске Часть серии статей о холокосте … Википедия
Победа Кубинской революции. Углубление революционных процессов в других странах Латинской Америки (с конца 50-х гг.). — Антиимпериалистическое, демократическое и рабочее движение в странах Латинской Америки (19461976 гг.) Победа Кубинской революции. Углубление революционных процессов в других странах Латинской Америки (с конца 50 х гг.).Воздействие мировой… … Энциклопедический справочник «Латинская Америка»
Ликвидность — (Liquidity) Ликвидность это мобильность активов, обеспечивающая возможность бесперебойной оплаты обязательств Экономическая характеристика и коэффициент ликвидности предприятия, банка, рынка, активов и инвестиций как важный экономический… … Энциклопедия инвестора
Вайнберг, Лев Иосифович — Род деятельности: известный российский бизнесмен. Дата рождения: 6 мая 1944(1944 05 06) Место рождения … Википедия
Заработная плата — (Wages) Важнейшее средство повышения заинтересованности работников Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ Содержание Содержание. > заработная плата – это важнейшее средство повышения заинтересованности… … Энциклопедия инвестора
Сибирская угольная энергетическая компания — (СУЭК) Компания СУЭК, история компании, деятельность компании Информация о компания СУЭК, история компании, деятельность компании Содержание Содержание 1. История 2. Деятельность 3. Структура Общества, осуществляющие добычу и обогащение угля… … Энциклопедия инвестора
Стачки рабочих — I В тесном смысле С. называется совместное прекращение работы на предпринимателя, с целью достижения от него более выгодных для рабочих условий. Ответное средство в интересах предпринимателя закрытие предприятия и массовое увольнение рабочих,… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона
Безработица — (Unemployment) Безработица – это такое социально экономическое явление, при котором часть взрослого трудоспособного населения, не имеет работы и активно ее ищет Безработица в России, Китае, Японии, США и странах Еврозоны, в том числе в кризисные… … Энциклопедия инвестора
Доходы от участия в других организациях
Определение
Доходы от участия в других организациях – доходы, полученные в связи с участием в уставном (акционерном и т.п.) капитале других организаций, а именно:
дивиденды, за вычетом удерживаемого налоговым агентом – источником выплаты дивидендов – налога (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 07-05-06/302);
стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в других организациях являются:
самостоятельным видом доходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим (п. 7 ПБУ 9/99);
составляющей выручки от реализации, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Как учитываются доходы от участия в других организациях
Доходы от участия в других организациях учитываются (Инструкция по применению Плана счетов):
по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;
Отражение доходов от участия в других организациях в бухгалтерской отчетности
Доходы от участия в других организациях отражаются:
по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о финансовых результатах – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Участие хозяйственного общества в другой организации
Исключение составляют случаи:
bull; если иное предусмотрено специальными нормами ГК РФ или других законов;
bull; если уставом хозяйственного общества в соответствии с законами о хозяйственных обществах принятие решений по указанным вопросам отнесено к компетенции иных коллегиальных органов корпорации.
Федеральным законом Об обществах с ограниченной ответственностью» [i] иное, чем в ст. 65.3 ГК РФ, регулирование данного вопроса не предусмотрено и не предусмотрена возможность закрепить в уставе указанные полномочия за коллегиальными органами. Поэтому в обществах с ограниченной ответственностью решения о создании или об участии в других организациях должны быть приняты общим собранием участников.
С акционерными обществами все обстоит сложнее, так как законодательство относит:
bull; их участие в объединениях коммерческих организаций к компетенции общего собрания акционеров,
bull; а участие и прекращение участия в других организациях к компетенции совета директоров (уставом общества это полномочие может быть отнесено к компетенции исполнительных органов) (см. пп. 18 ст. 48, пп. 17.1 ст. 65 ФЗ Об акционерных обществах [ii] )).
Норма о том, что участие акционерного общества в объединениях коммерческих организаций должно быть одобрено общим собранием акционеров, является анахронизмом.
Норма о необходимости одобрения участия акционерного общества в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций присутствовала в первоначальной редакции ФЗ Об акционерных обществах» от 26.12.1995.
Однако и в этом вопросе все не так однозначно.
Статья закона определяет ассоциации как один из видов объединений коммерческих организаций, что соответствует определению ассоциации, которое содержалось в законодательстве до 2013 года. ФЗ О некоммерческих организациях» в редакции, действующей до 02.07.2013, определял ассоциацию (союз) как объединение коммерческих организаций для целей координации их предпринимательской деятельности.
В настоящее время понятие ассоциации (союза) изменилось. В ассоциацию (союз) могут входить любые юридические лица, а не только коммерческие организации и (или) граждане (ст. 11 закона). Гражданский кодекс РФ приравнял к ассоциациям некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные, нотариальные палаты (п. 3 ст. 50 ГК РФ).
Учитывая это, применение пп. 18 п. 1 ст. 48 ФЗ Об акционерных обществах» к ассоциациям (союзам) в их действующем понимании едва ли соответствует смыслу, который законодатель закладывал в 1995 году.
Анализ судебной практики не выявил ни одного случая, когда бы данная норма была использована для защиты чьего-либо права или нарушенного интереса, притом что ее буквальное толкование и применение создает неоправданные трудности для акционерных обществ, так как для разрешения вопроса об участии в ассоциации (союзе) необходимо созывать общее собрание акционеров.
Для вступления акционерного общества в СРО, объединение работодателей либо иные ассоциации (союзы) решение общего собрания акционеров не требуется.
Судами ранее была высказана позиция о том, что участие акционерного общества в объединении, в которое могут входить не только коммерческие организации, но и иные, в том числе физические лица, не относится к компетенции общего собрания акционеров (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.01.2008 по делу № А29-3424/2007, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 12.05.2008 № 5928/08 по делу № А29-3424/2007). Позиция основана на буквальном прочтении пп. 18 п. 1 ст. 48 ФЗ Об акционерных обществах», который рассматривает ассоциации как объединение коммерческих организаций (а не иных организаций и физических лиц), и ей допустимо руководствоваться в целях исключения необходимости принятия излишних корпоративных решений.
Следовательно, вступление акционерного общества в ассоциацию и союз может быть одобрено не общим собранием акционеров, а советом директоров общества либо исполнительными органами общества, если уставом им предоставлены соответствующие полномочия (п. 17.1 ст. 65 закона).
Корпоративное одобрение целесообразно получить не только для принятия решения об участии в другой организации, но и в случае, если участие общества в другой организации прекращается либо изменяется его размер.
Статья 65.3 ГК РФ закрепляет компетенцию высшего органа корпорации по созданию других юридических лиц и участии в других юридических лицах, не конкретизируя вопрос о том, понимается ли под вопросом участия в том числе изменение доли либо полное прекращение участия. Подпункт 17.1 п. 1 ст. 65 ФЗ Об акционерных обществах» предусматривает принятие советом директоров решения об участии и о прекращении участия в других организациях.
В литературе [vi] и большинстве судебных актов высказывается позиция о том, что изменение доли участия корпорации в уставном капитале другой организации, которое не ведет к прекращению участия в ней, не является вопросом участия в других организациях (Определение ВАС РФ от 22.06.2010 № ВАС-7367/10 по делу № А51-19035/2009, Определение ВАС РФ от 08.11.2010 № ВАС-12651/10 по делу № А51-5706/2009 и др.).
Данная позиция не является бесспорной, так как создает почву для обхода закона. Например, общество может произвести отчуждение всего принадлежащего ему пакета акций другого акционерного общества, за исключением одной акции. Такой подход нивелирует контролирующую функцию нормы права, которая очевидно подразумевалась законодателем.
В судебной практике представлена и иная точка зрения, согласно которой вопрос участия в других организациях подразумевает вступление в нее, изменение доли участия и прекращение участия (например, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2008 № 06АП-3969/2008 по делу № А73-7971/2008-51).
Учитывая, что позиция ВС РФ на этот счет не выявлена, рекомендуем оформлять корпоративные решения для участия, а также изменения и прекращения участия общества в других организациях. Это может служить дополнительным аргументом в случае обжалования сделки заинтересованными лицами.
Рассмотрим основания, которые могут повлечь участие, изменение и прекращение участия общества в других организациях. Наиболее распространенным из таких оснований является совершение сделок по приобретению / отчуждению долей в уставном капитале, акций, ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в акции:
bull; купля продажа / мена;
bull; вклад в уставный капитал;
bull; залог (который при наложении взыскания на заложенное имущество влечет переход прав на акции и (или) доли в уставном капитале);
bull; предварительный договор, влекущий заключение основного договора по приобретению либо отчуждению акций / долей;
bull; выход из состава участников по инициативе самого участника.
Однако статус участия корпорации в другой организации может измениться и по другим основаниям. Устойчивая судебная практика по вопросу о том, необходимо ли корпоративное одобрение в этих случаях, отсутствует. В таблице ниже приведены примеры таких ситуаций.
Оформление корпоративного решения по вопросу участия в другой организации требуется в тех случаях, когда
bull; такое участие является следствием непосредственного волеизъявления лица, статус участия которого меняется;
bull; отсутствует иное корпоративное решение, которое по существу охватывало бы решение об участии.
Отсутствие корпоративного решения по вопросу участия в другой организации не влечет ничтожность сделки по приобретению/отчуждению долей/акций.
Президиумом ВАС РФ в Постановлениях от 27.04.2010 № 18067/09 по делу № А73-14361/2008 и от 25.07.2011 № 5256/11 по делу № А40-38267/10-81-326 было разъяснено, что сделки, повлекшие участие корпорации в других организациях, не могут быть признаны ничтожными на том основании, что они совершены без соответствующего корпоративного одобрения, однако могут быть оспорены по иным основаниям, в том числе по ст. 174 ГК РФ (сделки, совершенные представителем или органом юридического лица с превышением полномочий). Однако с тех пор законодательство изменилось.
Нужно отметить, что для признания сделки недействительной по ст. 173 ГК РФ достаточно установления судом двух обстоятельств:
bull; отсутствует необходимое согласие уполномоченного органа;
bull; подтверждение того, что другая сторона сделки знала или должна была знать об отсутствии на момент совершения сделки необходимого согласия такого лица или такого органа.
Как разъяснено в п. 71 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, доказывать наступление для общества неблагоприятных последствий в результате такой сделки не требуется, так как отсутствие предусмотренного законом согласия на совершение сделки само по себе является нарушением прав и законных интересов общества.
Данная позиция представляется небесспорной, однако ее нельзя игнорировать при оценке перспектив арбитражного дела, а также рисков, связанных с совершением сделки по приобретению/отчуждению акций/долей без необходимого согласия.
Если в результате участия (изменения, прекращения участия) в другой организации организация понесла убытки, отсутствие корпоративного решения может быть также использовано как один из аргументов при привлечении к материальной ответственности единоличного исполнительного органа, который не получил соответствующее одобрение.
[i] ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью».
[ii] ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах».
[iii] ФЗ от 27.07.2006 № 146-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон Об акционерных обществах».
[iv] ФЗ от 30.11.1995 № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах».
[v] ФЗ от 12.01.1996 № 7-ФЗ О некоммерческих организациях»
[vi] См., например, Евдокимов А.В. Корпоративное одобрение сделок, направленных на участие/прекращение участия хозяйственных обществ в других обществах // Юрист. 2011. № 17. С. 19-22.
[vii] См. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.02.2015 № Ф09-9212/14 по делу № А60-14063/2014.