резерв под снижение стоимости мпз можно ли не создавать
Пора создавать резерв под снижение стоимости материальных запасов
 |
| lenecnikolai / Depositphotos.com |
Такое понятие, как резерв под снижение стоимости материальных запасов, был введен положениями Стандарта «Запасы», применяемого с 2020 года. Однако формирование такого резерва и порядок его отражения на счетах бухгалтерского учета не были урегулированы до недавних изменений в Инструкцию № 157н. Поправки в этой части применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета начиная с 2021 года.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Следовательно, отчетность за 2020 год считаем возможным формировать без создания резерва под снижение стоимости материальных запасов.
Обратите внимание: положения Стандарта «Обесценение» и Стандарта «Резервы. » на порядок формирования резервов под снижение стоимости матзапасов не распространяются. Такой резерв создается только в соответствии с нормами Стандарта «Запасы».
Отличительной особенностью резерва под снижение стоимости материальных активов является отсутствие какого-либо согласования его формирования, тогда как решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным или муниципальным имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества.
С 1 января 2021 года счет 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» дополнен аналитическим кодом 80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов», и теперь для отражения в учете резерва под снижение стоимости материальных запасов предназначены следующие счета аналитического учета:
Так по каким же материальным запасам нужно создавать резерв под снижение стоимости?
Резерв под снижение стоимости материальных запасов создается только по субсчетам «Товары» и «Готовая продукция, биологическая продукция» и только при условии, что нормативно-плановая стоимость/ цена материальных запасов для целей распоряжения/реализации в течение отчетного периода снизилась и балансовая стоимость больше, чем нормативно-плановая стоимость.
Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для реализации или распространения безвозмездно или за плату за символическую плату, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью/ценой, установленной на соответствующий отчетный период
Резерв под снижение стоимости относится на финансовый результат текущего отчетного года и создается в разрезе единиц бухгалтерского учета материальных запасов.
Инструкциями №№ 162н, 174н и 183н в новых редакциях предусмотрен следующий порядок отражения в учете операций с резервом под снижение стоимости материальных запасов:
Резерв под обесценение запасов. Зачем он нужен?
Минфин России своим приказом от 15.11.2019 № 180н утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», вступающий в силу с составления бухгалтерской отчетности за 2021 год (п. 2 Приказа № 180н).
И в новом ФСБУ больше внимания уделено обесценению запасов по сравнению с ПБУ 5/01.
Автор, вот уже более сорока лет занимающийся (то успешно, то не очень) бухгалтерским учетом, считал эту тему — обесценение запасов и начисление резерва под него — чисто теоретической примочкой. Мол, это имеет значение только для каких-нибудь умников, озабоченных написанием очередной статьи при работе над диссертацией. А вот для бухгалтера-практика заниматься этим нет никакого смысла, поскольку никакой пользы для организации эта информация не несет.
И получилось, как в старом анекдоте: — И только на третий день Чингачгук заметил, что у амбара, в котором он томился в плену у бледнолицых, нет одной стены.
Плюс к этому информация по обесценению запасов и начисленному резерву позволит дать руководству аргументированный ответ на вечный вопрос: — А где деньги?
Сразу замечу, что для относительно мелких фирм, не имеющих больших товарных запасов на складах, рассматриваемая проблема не будет актуальной. Точно также не стоит ей заморачиваться и тем организациям, в которых исторически сложилось (также и с подачи руководства), что любое написание цифр на бумаге — прямая обязанность бухгалтерии: — Это вам надо, вот вы и считайте. А когда премия будет?
А вот для организации, где указание главного бухгалтера (пусть он и в единственном числе) значит зачастую больше, чем приказ директора (хотя, возможно, кто-то скажет, что это фантастика, и так не бывает), информация, думаю, может быть важной.
И хотя ФСБУ 5/2019 написан ну очень мудрено, попытаемся перевести более-менее понятно.
Запасы организации оцениваются на отчетную дату, то есть по состоянию на 31 декабря (или чаще) по наименьшей из следующих величин:
Это написано в п. 28 ФСБУ 5/2019.
В п. 25 ПБУ 5/01 было примерно то же самое, только с использованием термина «текущая рыночная стоимость».
В п. 29 ФСБУ 5/2019 дается расшифровка понятия «чистая стоимость продаж», которой признается предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
Почему надо было написать именно так умно, а не как раньше: — текущая рыночная стоимость? Лично мне не особенно понятно, большого различия не увидел.
Вот дальше уже интереснее:
— При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, (то есть сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства) принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы.
Вот это уже, на мой взгляд, перебор. Зачем такие сложные расчеты, и кто ими будет заниматься?
Хотя потом послабление:
— если определение указанной величины является затруднительным, (а оно в 99,9999% таковым и будет) за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести (ну, или продать) аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Таким образом, прихожу к выводу, что между чистой стоимостью продаж и текущей рыночной стоимостью, других разниц, кроме логофилических (пардон), филологических, не выявлено.
И следующий порядок действий.
По результатам проведенной в конце года инвентаризации запасов* — сырья, материалов, товаров, продукции, незавершенного производства — надлежит установить не только сумму выявленных излишков и недостач, но и количество запасов, долгое время лежащих без движения.
*О необходимости проведения реальной, как минимум ежегодной, инвентаризации запасов лишний раз говорить не будем. Без нее и успешная организация довольно быстро может остаться ни с чем.
И в зависимости от того, как давно были приобретены или произведены данные запасы (полгода, год, или еще раньше, это оптимально закрепить в учетной политике), и какова их сегодняшняя реальная стоимость (это уже должны сообщить господа снабженцы, менеджеры по закупкам и продажам, или как там они еще называются) бухгалтерия начисляет резерв под обесценение проводками:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 14.
В налоговом учете расходы по его начислению не признаются. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница и ведущая к начислению отложенного налогового актива:
Дебет счета 09 Кредит счета 68-04.
И при очередном разборе полетов начальство затянет в очередной раз всю ту же старую песню о главном: — А где деньги?
Главбух имеет возможность ответить уже вполне аргументировано — с паролями, адресами и явками.
В марте прошлого года для производства продукции (или выполнения работ) по заявке производственников нам было нужно закупить материала А на сумму полтора миллиона рублей. Приобретено было с запасом, на два миллиона. Фактически было израсходовано на миллион двести тысяч. Остаток на восемьсот тысяч до сих пор лежит на складе, и его продажей никто не занимался. Сейчас за него можно взять, как сказали в отделе закупок (справка прилагается), тысяч пятьсот, максимум шестьсот. В итоге, мы излишне отвлекли из оборота полтора года назад восемьсот тысяч, и потеряли минимум двести вследствие того, что вовремя не продали.
Расчет потребности был утвержден господином (гражданином, товарищем) Ивановым, договор на поставку — Петровым.
Вот Иванов с Петровым (если они еще работают) и должны объяснить руководству, почему и зачем они приобрели товар, 40% которого осело мертвым грузом.
А бухгалтерия здесь никакой вины не несет. Она только учитывает.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
В статье рассмотрен порядок создания резерва до 2021 года в соответствии с ПБУ 5/01. С 2021 года действует ФСБУ 5/2019, который устанавливает новые правила формирования и использования резерва под обесценение запасов. О новых правилах, действующих с 2021 года, читайте здесь.
Нормативная база по формированию резерва под обесценение МПЗ
Предпосылки для формирования резерва заложены:
С 2021 года все хозсубъекты обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратит силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив ноые положения в учетной политике предприятия.
Что изменится в учете товаров при применеии ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
На каких условиях нужно формировать резерв?
В соответствии с приведенными нормативами критерии для формирования резерва выглядят следующим образом:
Если рассматриваемый МПЗ обладает большинством перечисленных выше признаков, то по нему нужно создавать резерв на разницу между фактической стоимостью приобретения (оприходования) и реальной рыночной ценой этого МПЗ на дату составления отчетности.
Как определить стоимость МПЗ на рынке?
Прежде всего, нужно отметить, что создание резерва производится по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.
Под текущей стоимостью МПЗ на рынке следует понимать фактический объем денег, который предприятие может выручить за свои МПЗ, если выставит их на продажу на момент оценки. Помимо информации, приведенной выше в качестве базовой для анализа на предмет резервирования по МПЗ, могут использоваться:
Выбираемый предприятием способ (способы) определения стоимости по рынку для формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Подробнее о включении данных в учетную политику читайте: «Составляем положение об учетной политике в организации».
ВАЖНО! Так как вся процедура пересмотра стоимости МПЗ проводится в первую очередь для того, чтобы пользователь отчетности предприятия получил верные сведения о состоянии дел, то при выборе способов оценки приоритет должен отдаваться тем, которые наиболее подходят к принципу осмотрительности. То есть по результатам оценки предприятие должно быть больше готово к тому, чтобы признать расходы (сформировать резерв), чем к тому, чтобы признать активы (не отражать в отчете сведения об уценке запасов). Таким образом, оценочная информация, полученная от независимых сторон, является более предпочтительной, чем данные от экспертов, непосредственно связанных с предприятием.
Как создается и корректируется резерв?
Когда оценочное значение рыночной стоимости имеющихся МПЗ определено, необходимо сравнить его с текущей стоимостью этих же МПЗ, по которой они значатся в бухучете на дату отчетности. Если оценочное значение меньше, чем текущее по учету (балансу) — следует сформировать резерв на разницу.
При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.
Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ.
Проверьте, правильно ли вы отображаете резерв под снижение стоимости товаров с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Поскольку рыночная стоимость — величина нестабильная, а значение, взятое для формирования резерва, — оценочное на определенный момент, то со временем и то и другое может изменяться. Из этого вытекает необходимость периодически повторять процедуру расчета резерва и при необходимости вносить корректировки в учет и отчетность.
ВАЖНО! Периодичность образования рассматриваемого резерва в бухгалтерских нормативах не установлена, поэтому ее следует определить и закрепить в учетной политике.
Если на дату повторного анализа произошли изменения — значение резерва либо увеличивается (той же проводкой, которой создавался резерв), либо уменьшается (восстанавливается). При восстановлении проводка обратная: Дт 14 Кт 91.
ВАЖНО! В НК РФ не рассмотрена возможность учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей в расходах по налогу на прибыль. Поэтому при создании резерва возникает отложенный налоговый актив в размере:
ОНА = Сумма резерва × Ставка налога, отражаемое проводкой Дт 09 Кт 68/Налог на прибыль.
Если есть достаточная уверенность в том, что МПЗ, по которым начислен резерв в конце прошлого отчетного периода, в течение текущего периода будут полностью использованы (например, списаны в производство по фактической себестоимости) — созданный резерв можно восстановить в начале текущего периода. Таким образом, формирование этого резерва будет актуально только на дату отчета и выполнит свою функцию: покажет пользователю отчетности разницу между стоимостью МПЗ предприятия по рынку и по стоимости оприходования. Подобные рекомендации присутствуют в некоторых отраслевых методических указаниях, например в рекомендациях Минсельхоза РФ по приказу от 13.06.2001 № 654 для предприятий агропромышленного комплекса.
Итоги
Учет резервов под обесценение МПЗ ведется в соответствии с нормами, обозначенными в нормативно-правовых актах в сфере бухучета. Вместе с тем многие моменты в порядке создания и учета таких резервов действующими положениями четко не регламентируются. Поэтому предприятию следует сформулировать применяемые нюансы формирования резервов и закрепить их в учетной политике.
О раскрытии данных о МПЗ в МСФО узнавайте здесь: «МСФО № 2 Запасы — особенности применения и цели».
Резерв под снижение стоимости МПЗ
Когда создают резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов
ФСБУ 5/19 — новый бухгалтерский стандарт, пришедший на смену ПБУ 5/01. С 2021 года нормы, закрепленные указанным стандартом, обязательны для большинства российских компаний. Исключение составляют субъекты малого бизнеса. Чтобы не использовать новые правила в учете ТМЦ, малые предприятия обязаны прописать в учетной политике отказ от их применения.
ФСБУ регулирует порядок оценки незавершенного производства, товаров, материальных ценностей. В соответствии с ним оценивать МПЗ теперь придется при принятии к учету и затем на каждую отчетную дату.
Готовое решение справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» поможет без ошибок перевести товары, материалы и готовую продукцию в основные средства в соответствии с новыми ФСБУ. Для просмотра материала воспользуйтесь пробным доступом. Это бесплатно.
Стандарт предлагает два вида оценки материальных ценностей:
На отчетную дату запасы должны быть оценены по наименьшей из приведенных величин и отражены таким образом в бухотчетности. Если компания выявит, что фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, то придется создавать резерв под обесценение стоимости МПЗ. Резерв создается по каждой единице запасов или по их видам.
Предпосылками для снижения чистой стоимости продажи могут быть колебания спроса и предложения на рынке, моральное устаревание, частичная потеря первоначальных свойств активов.
Как рассчитать сумму создаваемого резерва под обесценение
Для расчета величины резерва используется формула:
Если с фактической себестоимостью все более или менее понятно (обычно это совокупность затрат по приобретению или созданию актива), то чистая стоимость продажи — понятие новое. Ее определение дает п. 29 Стандарта:
Чистая стоимость продажи определяется по-разному для различных видов запасов:
Если же расчет по представленной формуле вызывает затруднения, то в качестве чистой стоимости продажи Стандарт рекомендует использовать цену, по которой точно такие же материалы можно приобрести по состоянию на отчетную дату.
О том, с помощью каких проводок резерв под снижение стоимости МПЗ формируется в бухгалтерском учете, расскажем в следующем разделе.
Бухгалтерский учет резерва по снижению стоимости МПЗ
Для операций, связанных с созданием и списанием резерва под обесценение, План счетов рекомендует использовать счет 14.
Ранее ПБУ 5/01 предусматривал формирование резерва под снижение стоимости МПЗ через счет 91. Выглядело это так: Дт 91 Кт 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В настоящее время в проводках может быть задействован также счет 90: Дт 90 Кт 14. Выбор счета будет зависеть от того, какие расходы будет формировать обесцененный запас: расходы по обычным видам деятельности или прочие.
При каждом пересмотре стоимости запасов резерв может быть:
При выбытии актива сумма созданного по нему резерва относится на уменьшение фактической себестоимости: Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.
Если же актив не выбывает, а отпускается в производство, то делается внутренняя проводка по счету 14 со сменой вида резерва в аналитике. Например: Дт 14 — резерв под обесценение материалов Дт 14 — резерв под обесценение НЗП.
Налоговый учет резервов
Налоговым учетом создание резерва по материально-производственным запасам не предусмотрено, поэтому между двумя видами учета появятся вычитаемые разницы, которые отражаются путем начисления отложенного налогового актива. По мере того как резерв будет увеличиваться или уменьшаться, величина ОНА также будет расти или снижаться.
Типовая ситуация К+ подробно на примерах разбирает, как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Чтобы изучить данный вопрос, оформите бесплатный онлайн-доступ к системе.
В учете должны появиться записи:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 99 в приведенных выше проводках применяется, если сумма налога на прибыль определяется на основании данных налоговой декларации. Если же величина налога определяется по данным бухгалтерского учета, то счет 99 следует заменить счетом 68.
В каких случаях резерв формировать необязательно
Отказаться от создания резерва под снижение стоимости МПЗ вправе:
Итоги
С начала текущего года процедура формирования резерва под обесценение стоимости материальных запасов в бухгалтерском учете подчиняется требованиям федерального стандарта ФСБУ 5/2019. Согласно ему резерв должен быть в обязательном порядке создан, если на отчетную дату чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости запасов. Все операции по движению резерва учитываются на счете 14 в корреспонденции со счетом 90 или 91.
Налоговый кодекс не предусматривает формирование резерва, что ведет к появлению вычитаемых разниц в учете.
Учет резервов под обесценение запасов в 1С:Бухгалтерия 8
С 1 января 2021 года в бухгалтерском учете начал применяться Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Применение этого нового Федерального стандарта уже привело к существенным изменениям алгоритмов работы бухгалтерских программ, которые мы рассматривали ранее. В данной статье мы рассмотрим еще одно изменение.
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Запасы, как и ранее, при принятии к бухгалтерскому учету оцениваются (признаются) по фактической себестоимости, если иное не установлено настоящим Стандартом (п. 3 ФСБУ 5/2019). В оценке запасов при признании есть ряд новых интересных положений (о них мы поговорим позже в следующих статьях). Но сейчас нас интересует в данном ФСБУ новаторский раздел, который называется «Оценка после признания».
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019, Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации, оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов.
В соответствии с п. 29 ФСБУ 5/2019 чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва (п. 3 ФСБУ 5/2019).
С понятием подобного резерва мы уже сталкивались, но тогда он назывался «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». В соответствии с п. 25 уже не действующего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
В принципе, смысл резерва почти такой же. Но раньше он создавался только в установленных случаях и формировался исходя из текущей рыночной стоимости запасов. А теперь формирование резерва под обесценение является обязанностью организаций, и формируется резерв исходя из чистой стоимости продажи запасов.
Нет обязанности формирования этого резерва только у организаций с правом на упрощенный бухгалтерский учет, у некоммерческих организаций, не занимающихся приносящей доход деятельностью, у организаций, принявшим решение оценивать запасы по справедливой стоимости, и у организаций, осуществляющих розничную торговлю, оценивающих товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.
Учитывая новые требования, разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 решили автоматизировать в программе формирование резерва под обесценение. Но (наверное в коммерческих целях) это расширение функционала было произведено только в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП. В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, как это работает в программе.
Для того, чтобы воспользоваться в программе этой новой разработкой, необходимо, во-первых, чтобы в настройках функциональности программы в разделе Дополнительно был включен расширенный функционал, а во-вторых, в форме настройки учетной политики по бухгалтерскому учету должен быть включен флажок «Создается резерв под обесценение запасов».
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету показана на Рис. 1.
Теперь давайте рассмотрим небольшой пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения — метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Организация «Рассвет» приняла решение о применении норм Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Организация занимается выпуском и продажей готовой продукции, а также продажей покупных товаров. На конец 2020 года в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов на складах организации составляет 5 000 000 рублей.
Отчет по остаткам запасов на конец года показан на Рис. 2. 
Сформируем Бухгалтерский баланс. Отображать суммы будем в тысячах рублей. Строка 1210 Запасы бухгалтерского баланса показана на Рис. 3.
Организация приняла решение оценить запасы на отчетную дату по чистой стоимости продажи и, если это необходимо, сформировать резерв под обесценение запасов.
Для этого организации надо проанализировать остатки запасов. Как сказано в ФСБУ — признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов.
Надо отметить, что в программе никаких специальных «инструментов» для анализа запасов (кроме отчета Остатки товаров по срокам хранения) нет. Результатом анализа является список номенклатуры запасов, подлежащих обесценению, с указанием чистой цены продажи (чистая стоимость продажи единицы запаса).
Как мы уже говорили, в соответствии с п. 29 ФСБУ 5/2019, чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы.
В случае, если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
В результате анализа организация выявила три номенклатуры запасов, у которых фактическая себестоимость превышает их чистую стоимость продажи:
У остальной номенклатуры запасов фактическая себестоимость примерно соответствует чистой цене продажи.
Для внесения в программу списка номенклатуры, подлежащей обесценению, используется документ Обесценение запасов. Документ очень простой. В «шапке» документа указывается дата обесценения запасов, а его табличная часть содержит всего два реквизита: Номенклатура и Чистая цена продажи. Табличная часть заполняется вручную или может быть заполнена (кнопка Заполнить) из внешнего файла.
При проведении документ никаких движений в регистрах не делает, он всего лишь является таблицей с информацией, которая будет использоваться программой при закрытии месяца.
Пример заполнения документа Обесценение запасов показан на Рис. 4. 
При установке в настройке учетной политики организации флажка Создается резерв под обесценение запасов, в разделе 3 обработки Закрытие месяца подключается новая регламентная операция Обесценение запасов.
В соответствии с п. 30 ФСБУ 5/2019, в случае обесценения запасов, организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).
А теперь давайте «закроем» месяц и посмотрим бухгалтерские проводки новой регламентной операции.
Все полностью соответствует ФСБУ 5/2019. Программа рассчитала сумму превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью и начислила по кредиту бухгалтерского счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» резерв. В качестве счета дебета используется счет 90.02.1 «Себестоимость продаж». Обратите внимание, расходы признаются только в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 18/02, по дебету отражается временная разница. Аналитика счета дебета (номенклатурная группа) определяется из соответствующего элемента справочника Номенклатура.
Проводки регламентной операции Обесценение запасов показаны на Рис. 5.
Расчет суммы начисления резерва очень прост. Для расчета чистой стоимости продажи программа умножает чистую цену продажи на количество единиц запаса. Затем вычитает полученную сумму из фактической себестоимости запаса. Если разница положительная, то признается обесценение запаса и начисляется резерв.
Справка-расчет обесценения запасов показана на Рис. 6.
Давайте посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за 2020 год.
Как мы видим, для каждого вида запасов на счете 14 открыт отдельный субсчет. В нашем примере сумма резерва (кредитовое сальдо на конец периода) соответствует справке-расчету и составляет 1 000 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 показана на Рис. 7. 
Резерв под обесценение запасов создается только в бухгалтерском учете. В НК РФ такого понятия не существует. Расходы при создании резерва также признаются только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли никаких расходов или доходов не предусмотрено.
Таким образом, при создании резерва, расходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете. Но в последующих периодах, при выбытии запасов, резерв восстанавливается и уменьшает расходы в бухгалтерском учете. При полном восстановлении резерва, расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения выравниваются. Поэтому разницы, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом, совершенно справедливо, в соответствии с ПБУ 18/02, классифицируют, как вычитаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к начислению отложенных налоговых активов (ОНА).
ОНА = ВВР * СТнп = 1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.
Обратите внимание. Временные разницы относятся к стоимости таких активов, как готовая продукция, материалы и товары. Хотя в учете никаких временных разниц в этих активах нет. Дело в том, что резерв под обесценение запасов уменьшает балансовую стоимость запасов. Поэтому программа (ПБУ 18/02 в программе) считает саму сумму резерва временной разницей.
Справка-расчет и соответствующие проводки регламентной операции Расчет отложенного налогапо ПБУ 18 показаны на Рис. 8.
Давайте заново сформируем Бухгалтерский баланс.
В соответствии с п. 30 ФСБУ 5/2019, балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов.
Строка 1210 Запасы бухгалтерского баланса и ее расшифровка показаны на Рис. 9.
Давайте посмотрим, что будет происходить с резервом под обесценение запасов при выбытии запасов.
Например, в январе 2021 года в организации выбыла ровно половина обесцененных запасов. Было продано 1000 единиц Продукции А и 100 единиц Товара Х. Материал 1 в количестве 500 единиц был передан в производство.
Проводки, связанные с выбытием вышеперечисленных запасов, показаны на Рис. 10.
В соответствии с п. 31 ФСБУ 5/2019 величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде, в котором признана выручка от продажи этих запасов.
Регламентная операция Обесценение запасов, при закрытии месяца, уменьшит (сторнирует) по кредиту счета 14 сумму резерва под обесценение запасов и по дебету счета 90.02.1 уменьшит (сторнирует) сумму текущих расходов. Расходы уменьшаются только в бухгалтерском учете, поэтому регистрируются временные разницы.
Обратите внимание, в нашем примере резерв восстановился ровно на половину.
Проводки регламентной операции Обесценение запасов показаны на Рис. 11. 
При восстановлении резерва расходы уменьшились только в бухгалтерском учете, при этом, естественно, уменьшилась и сумма резерва. Для ПБУ 18/02 уменьшение суммы резерва равносильно уменьшению вычитаемых временных разниц. Уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР) приводит к погашению отложенных налоговых активов (ОНА).
пог. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 500 000 руб. * 20% = 100 000 руб.
Справка-расчет и соответствующие проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 12. 
Реагирует резерв и на поступление обесцененных запасов. Здесь все зависит от стоимости приобретенного запаса. Если цена приобретения превышает чистую цену продажи, то требуется доначисление резерва. Если цена приобретения меньше чистой цены продажи, то требуется восстановление резерва.
Например, в феврале 2021 года на склад организации поступило 100 единиц Материал 1 по цене 400 рублей за единицу (больше чистой цены продажи на 100 рублей) и 50 единиц Товара Х по цене 3 000 рублей за единицу (меньше чистой цены продажи на 1 000 рублей).
Проводки, соответствующие поступлениям запасов, показаны на Рис. 13. 
Посчитать, что произойдет с резервом, достаточно просто.
Стоимость приобретения партии материала составляет 40 000 рублей. Стоимость 100 единиц материала по чистой цене продажи (300 рублей) составляет 30 000 рублей. Фактическая себестоимость материала превышает чистую стоимость продажи на 10 000 рублей. Следовательно, на эти 10 000 рублей должен быть пополнен резерв под обесценение запасов.
Стоимость приобретения партии товара составляет 150 000 рублей. Стоимость 50 единиц Товара Х по чистой цене продажи (4 000 рублей) составляет 200 000 рублей. Фактическая себестоимость товара меньше чистой стоимости продажи на 50 000 рублей. Следовательно, на эти 50 000 рублей резерв должен быть восстановлен.
Проводки регламентной операции Обесценение запасов показаны на Рис. 14.
При необходимости нового обесценения запасов на новую отчетную дату, требуется создать новый документ Обесценение запасов. Так как регламентная операция «видит» только один последний документ, то новый документ Обесценение запасов рекомендуется создавать путем копирования предыдущего документа.
Например, дополнительно к тому обесценению запасов, что было проведено в конце прошлого 2020 года, в декабре 2021 года надо провести очередное обесценение запасов:
В нашем примере нам необходимо всего лишь скопировать предыдущий документ Обесценение запасов, исправить в строке № 2 чистую цену продажи Продукции А и добавить новую строку, указав Продукцию Б и ее чистую цену продажи.
Новый документ Обесценение запасов показан на Рис. 15. 
Соответственно, регламентная операция Обесценение запасов доначислит резерв по запасу Продукция А и начислит резерв по запасу Продукция Б.
Проводки регламентной операции показаны на Рис. 16. 
Я специально (чтобы подробно рассказать о ситуациях, которые влияют на сумму резерва под обесценение запасов) ежемесячно при закрытии месяца использовал регламентную операцию Обесценение запасов. Это делать совершенно необязательно. Достаточно использовать эту операцию только в конце отчетного периода, а в остальные месяцы пропускать. Независимо от того выполняется ли операция каждый месяц или только один раз в конце года, итоговый результат будет одинаковым.
Справка-расчет обесценивания запасов за 2021 год показана на Рис. 17. 
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 на конец года полностью соответствует справке-расчету и показана на Рис. 18.
Теперь давайте посмотрим, как ведут себя отложенные налоговые активы, начисленные по видам запасов из-за создания резерва.
На конец прошлого года сумма резерва под обесценение запасов составляла 1 000 000 рублей. В соответствии с этой суммой в прошлом году были начислены отложенные налоговые активы.
ОНА = ВВР * СТнп = 1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.
На конец 2021 года сумма резерва под обесценение запасов составляет 1 110 000 рублей. Значит, на конец 2021 года сумма отложенных налоговых активов должна составлять 222 000 рублей.
ОНА = ВВР * СТнп = 1 110 000 руб. * 20% = 222 000 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 09 показана на Рис. 19. 
Рассмотрев наш пример, мы увидели, что бухгалтерский учет резерва под обесценение запасов достаточно прост — расчеты не очень сложные. Как мы уже отметили в начале статьи, автоматизация процесса создания и восстановления резерва произведена разработчиками только в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 версии КОРП. Бухгалтерам, использующим программу версии ПРОФ или БАЗОВАЯ, работать с резервом под обесценение запасов (если это необходимо) придется вручную.
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»